营改增对交通运输业的影响及对策研究
摘 要
国务院为了进一步的解决货物与劳务税制体系中的重复征收问题，对于有关税收制度进行完善，促进现代服务业的发展，其决定在部分地区的交通运输业与现代服务业开展营业税改增值税，以下简称“营改增”。这次改革的主要目标就是希望采取结构性的改税措施来实现税制的优化，同时还可以促进经济发展方式以及经济结构的调整。我国国民经济一个重要组成部分就是交通运输业，其与生产流通的关系非常密切，企业在生产性的服务业之中也占据这重要的地位。在交通运输业的税收之中，其营业税一直存在着重复征收，不可以抵扣进项税额等诸多的问题，对于交通运输业的发展起着很大的阻碍作用，所以说对于其应该政策的出台为交通运输业带来了很大的好处，也为促进消费起到了非常积极的作用。不过对于一些交通运输企业来说，有时税收负担不但没有减少反而增加了，其中还存在着很大的问题，因此本文就针对这一现象，通过对于“营改增”政策给交通运输业带来的影响以及实施的过程中出现的问题，提出自己的合理建议，同时对于运输业公司如何在这一政策下更好的发展自己提供有关意见，以求对其有所帮助。
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关键字:劳务税制体系交通运输业营改增
目 录
1.引言 1
1.1问题的提出 1
1.2本文研究的目的和意义 1
1.3研究方法 2
1.3.1实地调查法 2
1.3.2对比分析法 2
1.3.3定量分析与定性分析相结合 2
1.4 国内外营业税改增值税改革综述 2
2.我国营业税改增值税改革出台背景及现状 5
2.1从税制结构角度 5
2.2从产业发展和经济结构调整的角度 5
2.3从税收征管的角度 6
2.4改革的目标定位 6
2.5国内交通运输业“营改增”现状 6
3.交通运输业营业税改增值税改革的利弊分析 8
3.1营业税改增值税改革对交通运输业的有利方面 8
3.1.1消除重复征税，实现公平税负 8
3.1.2加快交通运输企业设备更新，提高企业工作效率 8
3.1.3促进企业专业化分工 8
3.2营业税改增值税改革对交通运输业的不利影响 9
3.2.1税率上升、抵扣难使企业在短期内的税负有可能增加 9
3.2.2增加企业涉税风险 9
3.2.3客观上可能会阻碍交通运输业发展 10
4．解决“营改增”改革所出现问题的对策探讨 11
4.1从企业内部控制角度考虑 11
4.1.1进行合理纳税筹划，加强企业预算管理 11
4.1.2合理安排企业分工 11
4.1.3调整企业内部结构，合理更新设备 12
4.2从企业外部角度考虑 12
4.2.1合理定价 12
4.2.2谨慎选择上下游企业，确定合作对象 12
结语 14
参考文献 15
致谢 16
1.引言
1.1问题的提出
在2011年11月份的时候，我国财政部以及国务院财务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，同时还附加了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，这一次的税收改革对于解决我国目前存在的货物与劳务分别进行征收，有时会产生重复征收的问题，通过这样的改革可以优化税制结构，减轻税收的负担，这样既可以促进经济的发展还可以对于产业进行调整。不过这次税收体制改革对于交通运输业来说不仅仅是有益处，还有一些不利的影响，因此本文将对此展开研究。
1.2本文研究的目的和意义
2012年1月的时候交通运输业营改增首先在上海试行，依据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》交通运输业的增值税税率为11%，目前这个试点范围已经扩展到了北京、天津、浙江等8个省市，并且很有可能在在全国实行。交通运输业营改增一直都是学术界广泛讨论的问题，交通运输业是国民经济发展中的基础性产业，将其纳入营改增的收税范围，对于其在经济发展中的作用可以最大限度的发挥，这也是经济发展的需要，因此交通运输业的营改增是大势所趋。不过对于有些企业来说，改革以后其实际的企业负税反而增加了，所以有必要对于交通运输业的营改增进一步了解，以求为营改增的进一步推广进行广泛的铺垫，在其不断的实践中寻找最为合适的改革方案，只有这样才可以达到税收改革的目的。所以本文对于交通运输业的营改增进行研究具有非常重要的意义，有助于营改增方案的改进、优化以及普及，促进改革顺利进行，在理论与实践中都是有十分深刻的意义。
1.3研究方法
1.3.1实地调查法
本文通过对于试点地区交通运输业上市公司在2012年的财务报表进行分析，对于相应的税负数据样本也记性采集。之后再通过趋势分析法以及统计性的描述法对于试点企业税负的变动情况进行分析，对于今后的政策改进提供有力的数据支持。
1.3.2对比分析法
本文通过对比“营改增”政策实施前后企业的运营情况以及同其他国家的交通运输业营改增基本情况与我国的实际方案进行对比，为了我国这一政策的进一步推广指明了方向。
1.3.3定量分析与定性分析相结合
(1)目前国内的学者对于本问题的研究主要集中在理论研究之上，在于数据的定量分析上本文将进行细致的切入，使得对其的研究更加的全面。
(2)目前营改增对于交通运输业纳税人税负的影响，不过还没有对其进行定性的分析。本文将对其进行细致的研究，提出交通运输业纳税人经营改革的方案。
1.4 国内外营业税改增值税改革综述
营改增在交通运输业中的实践问题早就引起了很多国内学者的关注，许多的学者都认为应该将交通运输业纳入增值税的征收范围，不过也有部分的人持反对的意见。
郑备军、夏海军(2000)认为应该将货物运输业纳入增值税的范围，主要是因为这一行业与生产经营密切相关，可以解决增值税“链条”中断的问题，还可以调节纳税人兼营营与混合销售行为的主观区别带来的不公问题。
胡晓东（2006）除了在减少重复征税以及可以有效的判断应税行为两个角度以外，还谈到了需要在发票管理的角度交通运输业该增值税的必要性。其认为，将交通运输业纳入增值税的抵扣范围，有利于交通运输发票的统一管理，可以很好地额防止增值税的纳税人与运输企业勾结起来偷税漏税，还可以促使运输市场变得更加规范。
不过也有部分人认为对于交通运输业征收增值税提出了质疑，认为应该保持现状。周平川认为交通运输业的实际情况，不能由营业税改为增值税，从其税负的能力来看，一方面交通运输业可以抵扣的项目不多，还有就是增值税税负的转嫁也是一个问题。我们从行业内部的管理现状可以看出，交通运输业大都有着财务管理混乱的局面，改革增值税，就会大大的加大征收的难度与成本。
罗飞娜（2003）在可行性分析之中测算了交通运输业该征增值税对于税负、财政收入、税收征管等带来的影响，最后得出的结论就是增值税在交通运输业中的施行是顺应经济的发展的，不过对于目前的现状，还是缺乏统一的实施基础。
甘启裕(2011)分析指出，从地方政府、纳税人层面以及操作层面对于交通运输业改革增值税的可能性进行了分析。其提出，随着拓宽地方财源的税制改革推行，地方财政收入得到了有力的补充，可以适当的减少地方政府推行交通运输业该征增值税的阻力，在完全消费型的增值税税制之下，比起征收营业税时企业税收负担得到了显著的降低，比起娱乐业、文化体育事业等其他征收营业税的行业，交通运输业目前的税收机制更为完善，实施增值税操作的难度是不大的。
国外对于交通运输业征收增值税时，很多的国家都是采用的为消费型的增值税，也就是在“征收增值税时,允许将购置的所有投入物,包括长期性投入物在内的纳税款一次性地予以全部扣除,使得纳税人用于生产应税货物的全部外购投入物不在课税之列”。增值税税率客观上要求的是单一的税率，不过很多的国家在具体实施的过程中依据自身的实际国情，税率的层次往往有大部分的增加，但是也都是3档一下的居多。在交通运输业方面，国外通常执行标准的税率或者是优惠的税收。如法国铁路公路的客运以及海运采用就是低税率征收增值税的。
通过阅读以上文献，我认识到，营改增是大势所趋，在所难免，企业要积极顺应环境和规则的变化，从自身调整管理方法。实行营改增后，企业的财务管理水平要相应的进行改变，以适应增值税财务管理要求。企业应该做好会计核算人员的培训工作，使其尽快熟悉增值税的会计核算方法和报税要求。企业的会计核算科目和财务报表要根据增值税的管理要求进行调整，调整内容应及时向股东进行说明。规范增值税发票管理，增值税发票相较于普通发票管理更为严格，企业必须高度重视，落实专人负责制，严格规范发票的使用、出具、保存等操作流程。企业应健全财务管理体制，加强成本管理，以不变应万变，通过有效加强自身综合实力，确保企业在实行增值税改革后能够继续健康发展。
2.我国营业税改增值税改革出台背景及现状
2.1从税制结构角度
自1994年开始，我国现行税制是以增值税为主体，消费税、营业税彼此配合的流转税体系。在1994年税制改革后，我国实行的是生产型增值税，生产型增值税不允许抵扣外购固定资产价款中所含税金，这就会导致重复课税，不利于一些资本有机构成高的企业。而消费型增值税是当前世界上主流的增值税类型，大部分国家都实行的是消费型增值税，它有利于高新技术企业的发展，能够体现增值税的中性原则。由生产型增值税向消费型增值税的转变是中国21世纪的实现经济增长方式转变的一个重要步骤。而此次营业税改增值税改革就是在交通运输业和部分现代服务业等试点产业中，通过以增值税全面的取代营业税，实现全面的覆盖、全抵扣、全链条的货物与劳务税收政策的统一。通过这样的简化税种的数目，可以有效的减少征管的压力，避免重复征税，实现税收的合理化，最终实现税制结构转型。
2.2从产业发展和经济结构调整的角度
在过去的20几年里，对于服务业征收营业税，对于无形资产以及不动产来说是不允许在税前进行抵扣的，这种制度就制约了服务业以及企业技术的创新与研发，这样的后果就会导致我国长期以来服务业、企业的技术创新以及研发没有得到税收上的支持，不利于行业的发展。
目前中国整体上处于工业化中期的后半段，但东部沿海地区已处于工业化后期，有的甚至正向后工业化时期迈进，到了这个阶段，服务业的地位将越来越突出，尤其在当前中国经济转型的背景下，发展服务业，尤其是现代服务业，是增加工业附加值、优化社会资源配置的重要途径，也是实现向技术进步和效率提升驱动的集约式经济增长模式转型的重要因素。
2.3从税收征管的角度
对于增值税以及营业税并行的税收制度，最后的结果就是使企业的财务核算变得非常的复杂化，税目、税率的层次也变得非常的复杂化。财务人员需要依靠特殊的行业进行职业的判断。与此同时，各个地区对于一些特定的特殊行业，比如娱乐业采用的就是不同的税率，最后的结果就是导致不同地区的税负有很大的不同。
2.4改革的目标定位
因为营业税是对于营业额的全额进行征收的，并且每每发生一次交易就必须进行一次征收，这样就会形成重复的征收制度，这样的结果就是服务业的税负过重，使得货物与劳务税负不一样，这样就会对于第三产业的发展产生抑制的作用，对于我国经济的整体发展水平也会产生不利的影响。
2.5国内交通运输业“营改增”现状
营改增在交通运输业，在我国也已经经历很多学者的讨论，从税负的能力来看，交通运输业可以抵扣项目是非常少的，还有就是对于我国的交通运输业来说增值税税负转嫁也是一个重要的难题。在加上我国交通运输业很多都是财务管理十分的混乱，对于这一税种的征收难度以及成本也会大大的增加。
交通运输业在税改前是征收管营业税的，营业税税率为3％，而营改增后则征收增值税，增值税税率为11％，税率又明显的增幅。对于交通运输业的一般纳税人来说，营改增在短期内会导致税负的上升，主要的原因是因为税率的涨幅较大。企业自身可以抵扣的进项税负非常的少，可以抵扣的主要集中在燃油费和修理费上，抵扣税额有限。从整个运销链条来看，交通运输业处于下层，营改增后税负难以转嫁给下游企业，而税率又有提高，其企业负担明显加重，导致其经营环境恶化。根据从常熟实地调查得来的十家交通运输企业营改增前后税负变化的数据可以看出有5家交通运输企业负税率都增高了，而且增幅较大。而只有常熟市城乡公交客运有限公司、常熟市常运公共交通公司两家企业税率有明显的下降，其余三家交通运输企业改革后税率变动不明显。
案例：常熟市部分交通运输业试点企业营改增前后税负变化分析
企业名称 按试点政策规定计算缴纳的增值税 按原营业税规定计算应缴纳的营业税 试点后税收负担变动额 试点后税收负担变动率 现增值税税负率 原营业税税负率
应税服务销售额（不含税） 应税服务增值税应纳税额 应税收入 营业税应纳税额
原文链接：http://www.jxszl.com/jmgl/cwgl/1123.html
