摘 要分行业分项目来辨识审计风险是一个前沿课题。证监多次提示事务所承接不同行业上市公司年报审计业务可能会存在的风险。食品业上市公司审计风险管理的研究对于食品业上市公司的自身发展，注册会计师的审计质量以及证券市场的稳定发展都有积极的意义。食品业审计风险管理的研究对我国食品业上市公司的发展能产生积极的影响。本文首先对食品业上市公司的现状进行分析，了解食品业上市公司的基本情况、自身特点及其存货审计风险后，对辉山乳业展开案例分析。在列举辉山乳业的审计风险时，对辉山乳业的审计风险进行成因分析，并针对此成因提出食品业上市公司审计风险管理建议。对于审计人员来说，在识别食品业上市公司的行业特点后，运用一定的技术方法，制定恰当审计评价标准并形成对某一行业特定的审计程序，能够有效的控制审计风险。
Key words: audit risk; risk management; risk assessment 目 录
一、前言 1
（一） 研究背景与意义 1
（二） 文献综述 1
（三） 研究思路及研究方法 2
二、食品业上市公司现状分析 4
（一） 食品业上市公司的基本情况 4
（二） 食品业上市公司的特点 4
（三） 食品业上市公司审计风险评价方法 5
三、辉山乳业案例分析 7
（一） 辉山乳业的公司简介 7
（二） 辉山乳业的审计风险 7
（三） 辉山乳业审计风险成因分析 10
四、食品业审计风险管理建议 12
（一） 运用技术方法，适当的扩大审计取证范围 12
（二） 关注产业一体化，制定合理审计评价标准 12
（三） 咨询行业专家，规划食品业审计常规程序 12
五、结论 13
（一） 研究结论 13
（二） 研究不足与展望 13
参考文献 14
致谢 16
 一、前言
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/> 研究背景与意义
研究背景
我国证券市场在不断发展，随之也频频出现上市公司财务造假或涉嫌造假的现象，以农业行业上市公司为例，像银广夏、绿大地、万福生科等事件。在现代风险导向审计方法广泛应用的大背景下，分行业分项目辨识审计风险是一个前沿课题。证监会曾对农林牧渔类上市公司年报审计业务的承接单位发出多次提示。基于对农林牧渔类上市公司审计风险的高度重视的情况下，食品业上市公司的审计风险也需要给予一定的关注。
2017年3月24日，港股上市公司辉山乳业出现暴跌，引起一片哗然，各种负面消息传出，辉山乳业随即停盘并开始进行重组。辉山乳业在其年报中披露的主营业务是奶牛养殖和液态奶及其相关奶制品的生产与销售。在奶牛养殖中，占到成本百分之六七十的开销就是饲料，而饲料中最主要的就是苜宿草。苜蓿草能够提高奶牛的产量和蛋白质含量，但是苜蓿草的供给大量依赖进口且价格不菲，苜宿草成本的降低会使毛利率得到明显的提高。对于促进证券市场的健康发展来说，分析食品业上市公司的审计风险的来源并就审计风险提出相应的管理建议具有积极意义。
研究意义
本文重新梳理了我国食品业上市公司的行业特点，分析了食品业上市公司的审计风险，通过对审计风险相关理论的进行分析，为我国食品业上市公司的审计风险管理提供历史借鉴和理论支撑。
本文旨在重点探索我国食品业上市公司审计风险管理的问题，对食品业上市公司存货审计风险的防范提出如下建议：运用技术方法，适当的扩大审计取证范围；关注产业一体化，制定合理审计评价标准；咨询行业专家，规划食品业审计常规程序。
文献综述
国内研究现状
在审计风险成因方面，贾霄怡（2016）研究发现基于上市公司角度，在注册会计师等环节研究发现审计伴随着的风险即审计风险。随着现代风险导向审计方法的广泛应用，对审计风险进行分行业分项目辨识已经成为一个前沿课题。吴联生（2000）提出审计环境领域是审计风险产生的外因;审计风险产生的内因是双层性的，直接原因是审计工作中的“误差”，审计组织和审计人员、被审计单位、审计技术上市在审计风险产生的内因中具有根本性。审计风险理论研究已经成为更为先进有效的方法。
对于审计风险模型进行的讨论中，杨方文、惠英 (2008)指出的审计风险模型是“审计风险=检查风险×报告风险”。谢海洋（2010）提到过，对审计风险理解的不全面是现有的审计风险模型的缺陷。
关于审计风险管理方面的研究时，李倩 (2016)全面的了解被审计单位的内外部环境是审计师在审计工作中必须要注意的问题。李建标，任雪（2012）则认为识别审计风险的关键要靠上市公司的治理状况，而不是会计师事务所的相关因素。叶忠明（2001）表示，审计风险理论研究的关键在于加强对审计风险水平的评估、合理运用审计策略和降低审计风险。肖楠 (2011) 研究认为，审计风险在很大程度上受限于被审计单位的内控情况。
国外研究现状
国外在对于审计风险的组成及审计风险模型的研究中，Johnstone (2000)提出审计风险、被审计方经营风险以及审计方的经营风险共同构成了审计风险。IAASB(2003)发布的审计风险模型为：审计风险（Audit Risk）=重大错报风险（Risks Of Material Misstatement）×检查风险（Detection Risk）。Dusenbury (2000)考察发现，审计风险模型中各要素之间有条件的相互依存。
国外在审计风险管理方面，Alburt.L.Nagy（2012）发现会计师事务所的相关行业的专业知识水平和审计客户财务操纵能力是负相关关系，大型审计客户的财务操纵能力会限制了注册会计师在相关行业的专业水平的发挥，审计师需要把握大型客户财务操纵所需的行业专长。
研究思路及研究方法
研究思路与框架
本文通过分析食品业上市公司的行业特点及审计中存货审计的难点，结合辉山乳业案例分析出的食品业上市公司的审计风险及其成因，然后提出相应的审计风险管理建议。
本文共有六个章节：
第一章是引言，首先阐述研究背景及意义，综合阐述国内外研究现状，梳理研究思路与研究方法，引导出接下来对于食品业上市公司的审计风险管理的探讨。
第二章是食品业上市公司现状分析，本章节主要是就食品业上市公司的基本情况、特点和审计难点进行分析，增加读者对食品业上市公司的理解，为分析食品业上市公司的案例奠定基础。
第三章是对辉山乳业展开案例分析，结合其食品业上市公司自身特点分析审计风险，并对其审计风险成因进行分析，以便后文对此提出相应的审计风险管理建议。
第四章是对食品业上市公司审计风险管理的探讨，以审计人员的角度为主，从多个方面分析食品业上市公司审计风险管理的建议，提出应对审计风险的具体措施。
第五章研究结论，针对所做的分析进行思考，阐述本文的主要研究结论并提出未来的展望。
研究方法

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