目 录
1 引言1
1.1 研究背景.1
1.2 造纸业环境会计发展的必要性.1
1.3 研究意义.2
2 环境会计的相关概述2
2.1 环境会计的内涵.2
2.2 环境会计的特点.3
2.3 环境会计发展的现状.4
3 造纸业环境会计存在的问题5
3.1 造纸业环境会计理论体系问题.5
3.2 造纸业环境会计发展中存在的其他问题.10
4 解决措施12
4.1 造纸业环境会计核算中账户设置的解决措施.12
4.2 造纸业环境会计消耗性林木资产计量的解决措施.13
4.3 完善我国造纸业环境会计信息披露的解决措施.14
4.4 健全环境法律法规及会计准则，加快推进环境会计准则的制定.15
4.5 强化公众环境保护理念.15
4.6 加强环境会计方面人才教育.15
结论 17
致谢 18
参考文献 19
1 引言
1.1 研究背景
工业革命后全球经济飞速发展，科学技术不断创新，工业化水平得到了很大程度的提高，人们的物质生活也得到了极大的丰富和满足。而在经济飞速发展的同时，人类活动对环境的影响也越来越大，环境问题愈发严重。研究也表明，人类对环境造成的危害主要是由生产经营活动引起的，对资源的消耗大部分也来自于生产经营活动。面对不断出现的生态问题，人们逐渐开始关注企业对环境产生的影响。
环境会计是现 *景先生毕设|www.jxszl.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^* 
代会计的一个新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计发展中最基本和最主要的问题。随着全球范围内环境问题的产生以及公众环境保护意识的觉醒，企业外部对环境会计信息的需求越来越大。公众普遍开始关注企业在生产经营活动中对环境的影响的披露，以及企业环境责任的履行状况。
我国是一个发展中国家，因为企业生产经营活动而产生的环境污染相对严重，尤其是在造纸业。环境会计信息披露可以借助市场和公众的反应，来对污染源起到限制和约束作用，是一独立并且有效的污染控制手段。自2003年以来，我国对企业环境会计信息披露十分重视，相关规则也在不断完善。但不可否认，一些企业的环境会计信息披露情况仍不尽人意。所以，借鉴西方国家环境会计理论，加强我国对环境会计信息披露，提高企业环境会计信息披露质量，对促进我国造纸业节能减排具有积极意义。
1.2 造纸业环境会计发展的必要性
我国的人均资源相对短缺，迫切需要建立健全环境会计体系，将企业给社会、环境、资源所造成的损失及效益纳入会计核算范围，真实反映企业成本消耗、经营成果，遏制环境污染和生态破坏。政府应该引导和鼓励造纸业企业积极选择清洁生产和环境无害化技术，实现经济效益与环境效益的有效组合。
经济全球化的发展致使大量外资涌入，要求我们尽快完善环境会计方面的制度以及准则，促进我国环境会计发展。由于发达国家对环境问题越来越重视，许多跨国公司开始把一些重污染和破坏性掠夺自然资源的生产项目转移到发展中国家。面对这些情况，我们必须了解一些产业对环境产生的影响，对其采取行之有效的监管办法。另外，我国也有越来越多的企业将自己的业务向国外发展，在海外进行投资。为了应对多变的世界经济形势，适应国外环境会计的相关要求，企业应该加紧培养相关人员的环境会计知识，为提高企业自身的竞争力，赢得市场竞争的主动权做准备。
1.3 研究意义
造纸业作为我国十分重要的发展行业，从一开始的辉煌到被批判再到现在的改革整顿，造纸业的发展也历经曲折。不论是过去、现在还是可预见的将来，造纸都是我国十分重要的行业。近年来随着中国宏观经济的不断增长，人们对生活用纸和文化用纸的需求也在增长。但同时，随着政府可持续发展的提出以及群众环保意识的加强，要素成本不断上升，资源、环境、能源约束不断增强等问题，使得造纸业的发展困难重重。此外，我国森林覆盖率比较低、对林地的保护力度不高导致了纸浆大部分都依赖进口，严重制约了造纸业的发展。另外行业机制、内部管理机制和市场机制的不健全也严重限制了造纸业的发展。所以，将环境会计运用到造纸企业中对今后造纸业发展具有重要意义：
一是将环境会计的主体从企业内部扩展到企业外部，以林区为会计主体，全面衡量造纸业的资源价值，使会计核算更加准确和完善，将造纸生产带来的正面效应和造纸生产对环境造成的负面效应进行综合考虑，为衡量造纸业“绿色 GDP”提供依据。
二是在推进林木资源有偿使用的过程中，以“折耗费用”的方式把储存的林木资源价值纳入到环境成本中，使成本计算更加准确和完整，同时改变长期以来林木资源使用的现状。
三是将环境会计应用到造纸业，使企业环境信息的披露更加完善，企业的管理者可以清楚的掌握企业当期的盈利状况，促使企业在实现经济效益的同时尊重自然，提高资源的利用率，使企业的社会效益和环境效益有效结合，得到进一步的提高。
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2 环境会计的相关概述
2.1 环境会计的内涵
目前，随着经济建设的发展和人口的不断增长，环境问题已成为全球关注的焦点，空气污染、气候变暖、资源匮乏、土地沙漠化等生态危机时时刻刻威胁着人类的生存与发展。怎样保障人类的生存权利成为环境工作中需要解决的首要问题。
在国内，大多数学者都认为环境会计是一门结合环境学、会计学和经济学的交叉学科，是一门新兴的学科分支。它主要是以传统会计的相关理论和方法为基础，同时以可持续发展理论和相关法律法规为依据，通过货币计量和其他多种计量方法对会计主体给环境资源造成的效益及损失进行核算和报告，谋求环境与经济建设的协调发展，为经济的可持续发展提供保障。
同时，环境会计也是对自然资源的取得以及损耗等进行计量核算的一种管理活动，在对环境的保护和发展生产两个环节中起着重要的作用，是两者之间的桥梁。它不仅可以促进企业对自身的提升与发展，还有利于推进国家环保事业和社会公共事业的维护和发展[1]。
相对于国内，国外环境会计的萌芽则相对较早，早期的定义也十分模糊。英国邓迪大学的R.H.格瑞认为，环境会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是在二者之间转换的会计”。并且R.H.Gray教授还强调，会计承担着环境破坏口益严重的责任[2]。而我国国内学者对于环境会计内涵的理解基本一致，只是稍有差别。英国威尔士大学的霍金森认为，环境会计是“既用货币单位表示又用实物单位表示的有助于改善整个社会环境”的会计。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”[3]。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。
2.2 环境会计的特点
因为环境会计核算在内容和目标上具有特殊性,所以环境会计具有以下特征:(1)宏观目标与微观目标的协同性。环境会计突破了传统企业会计以利润为中心的模式,直接服务于社会经济可持续发展这一宏观目标,但环境会计核算的又是企业主体的微观活动。虽然从短期看,企业的生产经营与资源环境保护之间存在着较为突出的矛盾,但从长期看,在可持续发展战略推动下,企业的微观目标与社会经济可持续发展的宏观目标之间却具有高度的一致性。因而,通过环境会计的反映和控制,可以使企业的宏观社会目标与微观经济目标有机协调起来。(2)学科性质的交叉综合性。环境会计作为一门新兴的会计分支,是环境学、经济学、会计学等学科交叉综合的产物。环境会计虽然要遵循会计学的一般理论和方法,但在会计确认、计量等方面必须综合运用经济学、环境学的有关理论和方法,如环境污染治理成本与效益估算的理论与方法、自然资源价值评估的理论和方法、生态环境价值评估的理论和方法等,因此,环境会计实务必须通过多学科的协同合作才能有效实现。(3)确认、计量的社会性和复杂性。环境会计的核算虽然同样以企业为主体,但其确认、计量的内容却是企业-环境系统,所关注的是企业活动对自然资源和生态环境的影响。由于自然资源和生态环境在很大程度上具有公共物品和外部影响的性质,因而环境会计确认、计量的成本和收益并非企业的私人成本和收益,而是经济学意义上的社会成本和社会收益,同时这种对社会成本和社会收益的确认、计量,不仅为企业本身服务,而且更重要的是为全社会服务。因此,环境会计具有鲜明的确认、计量的社会性和复杂性。(4)核算结果的近似性。一方面,环境会计作为一门新兴的会计分支,其理论研究和实务实践还均处于探索阶段,还没有形成一致认同的会计准则;另一方面,环境会计涉及的是自然资源和生态环境的价值化和资本化处理,然而自然资源和生态环境并不像私人物品那样存在一个可以明确辨认的客观存在的市场价格,因而对它们的确认、计量只能运用一些替代的方法间接进行,因而具有很大的主观性,并且运用不同方法得出的结果也不尽相同。这样,有关环境会计的核算结果只能做到相对准确,具有明显的近似性。(5)表达形式的多样性和丰富性。环境会计的上述四方面性质,决定了其表达形式的多样性和丰富性。环境会计的核算及其结果的表达,虽然要尽可能以货币形式来反映,但有关自然资源和生态环境方面的信息有时很难也并非必须用货币来表达,它可以用实物、指数、文字说明等多种丰富的形式来表达[4]。

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