内部控制质量和审计收费的关系，在《内控指引》颁布以后，引起了越来越多的学者的关注。内部控制质量对审计成本和审计风险都有影响，但是相比其他因素，例如公司规模，对内部控制质量与审计收费的关系的研究还比较有限，已有的研究结论也不尽相同。本文以创业板上市公司为研究对象，采取实证研究的方法，重点研究审计收费和内部控制质量之间的关系，发现对于创业板公司而言，公司内部控制质量与审计费用显著负相关，但是存在的内部缺陷数量与审计费用关系不显著。考虑到创业板公司的特性，本文的创新之处在于引入了以研发经费投入强度来衡量的创新能力作为控制变量，发现创新能力也和审计费用显著负相关。
目录
摘要2
关键词2
Abstract2
Key words2
引言2
一、文献综述3
（一）国外对内部控制质量与审计收费关系的研究3
（二）国内对内部控制质量与审计收费关系的研究3
二、研究设计4
（一）理论分析4
（二）研究假设4
（三）样本选择和数据来源4
（四）变量设计5
（五）模型选择6
三、实证检验结果与分析6
（一）描述性统计6
（二）变量间相关性检验6
(三) 多元回归分析7
四、研究结论与建议7
致谢7
参考文献8
关于内部控制质量与审计收费的研究
——以创业板上市公司为例
会计112 邵芷彬
引言
引言
一、 文献综述
（一）国外对内部控制质量与审计收费关系的研究
国外对公司内部控制质量与审计收费关系的研究以《萨班斯法案》的颁布作为分界线。《萨班斯法案》对内部控制提出了更严格的制度要求，导致会计师事务所对内部控制重视也大大加强。在2002年《萨班斯法案》颁布之前,大多数的研究结果，都表明审计费用和内部控制质量关系不显著。
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Rama（2006）研究发现，如果公司内部控制质量较低，注册会计师可能需要测试和改变审计程序、与管理层进行更深层次的探讨、重新决定内部控制缺陷的具体分类。这些额外的程序意味着注册会计师的审计成本会提高，因此也会相应提高审计收费。
Johnstone & Bedard （2008）分析了企业风险和审计收费的关系，发现缺乏有效的内部控制往往意味着更高的审计风险。风险较高时，注册会计师会提高审计费用，因为需要额外的审计投入。
Foleys fifth (2008)研究发现，萨班斯法案颁布后,审计费用有了平均271%的明显涨幅。而且，相比大中型企业，小型企业的审计费用有达到311%的涨幅。
Matthew,Randal和Susan（2012）研究公司披露的内部控制缺陷与审计费用的关系，发现连续多年披露相同缺陷的公司比披露不同缺陷的公司付出更高的审计费用，会计师事务所倾向于认为前者的内部控制质量更低。
Sehrish,Kashif和Khalid Zaman（2013）研究了巴基斯坦50家在卡拉奇证券交易所（KSE）上市的企业20072011年的数据，发现内部审计委员会的独立性和审计费用显著负相关。独立的内部审计委员会有助于提高公司的内部控制质量，从而降低会计师事务所的审计风险和审计成本。
Smith & Antoinette（2014）发现IT能力较高的公司审计费用较低，其中一个原因是IT能力较高的公司内部控制的质量更高。
（二）国内对内部控制质量与审计收费关系的研究
韩厚军、周生春（2003）考察了 2000 年到 2001 年上市公司年报中公开披露的会计师事务所收取的审计费用，发现被审计单位的规模和业务复杂程度是影响审计定价的主要因素。
丁友刚、胡兴国（2007）发现，行之有效的内部控制制度，可以帮助企业进行更有效的监管，及时对不同的业务进行评价，得到的反馈可以总结出企业目前存在的问题，并且进行纠正，有助于降低内部控制质量较低导致的审计风险。
李艳娇（2009）以深市A股347家上市公司披露的内部控制自我评价报告为研究对象，经实证检验发现内部控制质量与审计收费具有不显著的正相关关系。
苏玲，陈利军(2011)通过引进时间变量实证研究了《上市公司内部控制指引》颁布后审计费用的变化，在控制了其他变量对审计费用的影响后，他们发现2007年以后审计费用明显增加，且时间变量对审计费用有显著影响，说明对上市公司信息披露要求的改变影响审计收费。
张旺锋等（2011）通过建立新的内部控制评价体系，构建表内部控制质量的综合指标来对审计收费进行研究，发现注册会计师的审计收费与企业的内部控制质量之间存在着不显著的负相关关系。
李寿喜和刘佳（2012）认为在所有的内部控制缺陷类别中，和资金活动相关的内部控制缺陷最普遍，并与审计收费有正相关关系。
高晟星（2013）研究存在内部控制缺陷的企业的审计费用在问题整改前后是否有显著的变化，发现审计收费有显著的差异。高晟星和张红英（2013）等研究内部控制缺陷的数量和类型与审计收费的关系，发现公布内部控制问题的公司支付更高的审计费用。
二、 研究设计
（一）理论分析：信号传递理论
信息经济学认为信息是对于决策有至关重要的影响。拥有的相关信息越多，就处于有利地位，越可能做出准确的决策，反之，如果信息匮乏，就难以做出科学决策。同时，社会中的所有个体获取信息的能力有很大差异，掌握的信息量和掌握的信息的价值也有很大差异。并且，获取某些信息的需要付出一定的成本，而社会中的所有个体对某些信息的需求不一致，愿意付出的成本也不相同。所以，信息的分布是不均衡的，一些社会个体无法获得其他个体拥有的信息。信息的不对称问题会衍生出两类代理人问题，分别是逆向选择和道德风险。
企业也会有显著的信息不对称现象。通常而言，企业的管理者可以接触到企业的大量信息，但是，其他利益相关者得到的信息都是有限的，他们处于不利地位。企业管理层提供的相关信息会对企业利益相关者产生重要影响。他们不能过参与企业的日常运营，所以依赖于管理层提供的信息作为信号来评价企业的经营和管理情况。
为了平衡不同利益主体对信息的需求，监管机构就要制定相关法律法规，要求企业披露指定的关键信息，以尽量减轻信息不对称的影响。而随着上市公司内部控制指引的颁布，相关信息被要求强制性披露，内部控制质量的高低也对企业利益相关者的决策产生了重要影响。
注册会计师是独立的第三方机构，也是重要的企业利益相关者，企业披露的内部控制信息组成了他们了解企业的一部分内容。会计师事务所同样也依赖管理层提供的相关信息了解企业的真实状况。而关于企业内部控制的信息是衡量企业运行状况的重要因素之一。如果上市公司披露的内部控制信息质量较低，就对注册会计师传递了企业目前经营情况不容乐观的信号，注册会计师接收到这样的信号，就会认为产生重大错报的风险相对较高。为了确保审计质量，注册会计师会倾向于增加实质性程序，这意味着会计师事务所的审计成本会升高，这些成本则会反映在会计师事务所的审计收费上。所以，会计师事务所考虑审计收费的时候，企业的内部控制质量也开始成为了一个影响因素。已有的研究（林斌，饶静(2009)）得出以下结论，内部控制质量较高的公司，披露的内部控制信息也较详细，这一类公司的财务报表出现重大错报的风险比较低。因此，注册会计师对这类公司的财务报表进行审计时，往往进行更多的控制测试，实质性程序进行得比较少，这降低了会计师事务所的审计成本，必然会影响他们的审计收费。

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