自测度公司间会计信息可比性的方法的出现与完善，关于会计信息可比性的经济后果的实证研究逐渐兴起与发展，但有关可比性对审计延迟的影响的研究较少且存在争议。可比性的高低影响会计信息的质量，其对审计延迟存在双重作用。从信息角度来说，高可比的会计信息具有溢出效应，且能提高信息质量，有利于审计师开展工作，更快地出具审计报告。从行为角度来说，高可比性的要求会促使公司管理层增加特殊管理手段与方法，加大了审计的风险和难度，延长审计延迟。故本文以2009-2018年A股上市公司有关数据为样本，对会计信息可比性与审计延迟的关系进行了实证检验。研究发现，会计信息可比性与审计延迟呈显著正相关关系，即会计信息可比性越高，审计延迟越长。这警示我们不可片面追求高会计信息可比性，而损害其它维度的会计信息质量。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 2
二、文献综述 2
(一) 会计信息可比性研究 2
1、会计信息可比性的测量方法 2
2、会计信息可比性的影响因素 2
3、会计信息可比性的经济后果 3
（二）审计延迟研究 3
1、审计延迟的影响因素 3
2、审计延迟的经济后果 3
（三）会计信息可比性与审计延迟的研究 4
三、研究设计 4
(一)理论分析与研究假设 4
(二)样本选取与数据来源 5
(三)模型构建与变量定义 5
四、实证分析 6
（一）描述性统计 6
（二）相关性分析 7
(三) 回归分析 7
五、结论与建议 8
致谢 8
参考文献 9
会计信息可比性对审计延迟的影响研究
会计162：王丽
引言
引言
从早前的安然和安达信破产、美国SOX 法案的颁布及修订到最近的瑞幸咖啡造假案，一系列事件使得审计延迟一直是热点问题。审计时滞的长短某种程度上代表着这个审计师的工作效率，也影响着财务信息能否及时披露。由于上市公司的内部管理 *51今日免费论文网|www.51jrft.com +Q: *351916072* 
者和外部投资者所掌握的信息是不对称的，而财务报告又是投资者进行决策的重要根据之一，公司能否及时披露年报对投资者意义重大。各国也都对此做出规定，如在中国《证券法》中就有条文规定要求上市公司在本会计年度结束后的第二年的4月30日前披露年度报告。美国《SOX法案》则要求上市公司在75天内披露年报。而某些国家规定的期限更短。这都是缘于提升经济效率以及保证信息及时性的需求。探索审计延迟的影响因素并提升审计效率对提高信息披露的及时性意义重大。
会计准则的日渐协调与趋同加之公司层面测量会计信息可比性方法的出现与完善，关于可比性的实证研究日渐兴起与完善。但目前学者研究的关注点放在对影响会计信息可比性因素的探究上，而对会计信息可比性可能造成的影响还没有充分认识，亟待丰富相关研究。
审计师借助会计信息开展工作，可比性的高低对其具有双重影响。较高可比性的会计信息一方面由于具有溢出效应，能帮助审计师提高工作效率，更快地出具审计报告。但另一方面，这会迫使企业增加隐蔽的自利行为，增加了审计难度与复杂度，审计师审计的时间由此增加。国内学者与国外学者关于这个问题的看法也因此产生了分歧，关于会计信息可比性对审计延迟造成何种影响仍存在争议。本文先采用年度数据测算方法计算得到样本公司的可比性，再通过对20092018年间14620个样本数据进行回归分析，以此来探究会计信息可比性与审计报告延迟间的关系，期待为该问题提供更多的证据支持。本文可能的创新之处在于使用年度数据测算可比性，计算更为方便可行且结果更为准确；同时本课题对现有存在的争议进行了进一步检验，丰富了相关的研究。
二、文献综述
（一）关于会计信息可比性的研究概况
可比性作为最主要的会计信息特征之一，多年来一直是研究热点，但与其有关的实证研究却较为缓慢。这主要是因为缺乏简单可行的测算会计信息可比性的方法。直到2011年De Fronco等人首发性地提出度量会计信息可比性的方法之后, 有关可比性的实证研究逐才渐兴起与完善。现有相关研究主要从如何测度可比性、影响可比性高低的因素以及可比性产生的经济后果这三个层面展开。
1.会计信息可比性的测度
对会计信息可比性的测度的相关探究已有较长时间，可以分为两个阶段，也是可比性在两个层面测算的发展。早期，会计信息可比性测算方法测算的是宏观层面如一个国家和行业的可比性，是将所有公司看做一个整体进行测算，不能对两个公司之间的会计信息可比性的高低进行度量。其中，测算会计协调的H、C、I指数和T指数的方法的产生被看作是可比性测算方法的起源（范少君，2018）。之后学者还提出了价值模型解释法、图形拟合法等测度方法。但这些测度方法均存在主观性强、操作难度大等缺陷，不便应用于实证研究，所以这个阶段关于可比性的实证研究难以开展。直至2011年，De Franco 等人创新地想出用经济事项与财务报告的反馈差异来衡量，才有了公司层面的测算可比性的方法。此后，许多学者也在De Franco et al.的测算方法的基础上进行了调整和完善，比如Francis等（2014）提出的“盈余审计测算法”和“盈余共变测算法”、Peterson 等（2015）构建的矢量空间模型测算法等，国内学者刘睿智等(2015) 、胥朝阳等（2014）也作出了相应调整。微观层面测算两家公司间的可比性越来越简单可行，学者也由此广泛展开了对会计信息可比性的实证研究。
2.会计信息可比性的影响因素
目前，学者对影响会计信息可比性高低的因素已有了深入而充分的认识。在宏观环境上，市场环境、会计准则、法律、文化等均会影响可比性水平。袁知柱等（2017）基于对2002至2012年间中国A股上市公司相关数据实证分析后的结果，得到当市场中产品间的竞争越激烈时，公司提供的会计信息可的比性越低。国外学者Abad et al（2018）通过对IFRS执行前后西班牙交易市场比较分析后，发现在强制执行IFRS之后市场信息不对称的程度较执行之前有所降低。这一结论表明执行国际财务报告准则增强了财务信息可比性。在企业内部层面，张霁若（2017）在对20072014年中国上市公司数据回归分析后，发现当公司的CEO产生变动时，公司当年的可比性会显著下降，在国有企业中，CEO变更使得可比性降低得更为明显。梅丹（2017）对20112014年中国A股上市公司的实证研究表明了一个公司如果有高质量的内部控制，其更大概率拥有高可比性的会计信息。Lee et al（2016）以20062010年间韩国股票市场为样本，研究发现关联交易的公司因为运营差异和交易动机会使得会计信息与其它公司不可比。在利益相关者方面，Francis et al（2014）在对美国公司进行研究后，发现审计事务所变更与被审计公司出具年报的早晚显著相关。谢盛纹和刘杨晖（2016）的研究表明，一个公司的审计师是否发生变更及变更频率都会对会计信息可比性产生显著影响。

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