1会计信息可比性是衡量会计信息质量的一个重要特征,与公司利益相关者有着重要的关系,是信息使用者进行决策的前提条件之一。从会计准则执行的情况来看,公司管理层人员对准则在理解和执行上产生的偏差,可能会对会计信息可比性会产生重要的影响。高层梯队理论的提出和发展,受到越来越多的学者对高级的管理职员对会计信息可比性的影响方面展开研究。本文以CFO的性别为一个切入角度,研究其对会计信息可比性的影响,考察是否女性CFO对会计信息可比性的影响比男性CFO的影响更为显著,根据实证分析发现女性CFO确实能够提高会计信息可比性。由于关于CFO的个人特征对于会计信息可比性的影响关系没有受到大部分学者的关注研究,本文丰富和拓展了这一领域的研究。
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引言
引言：随着康美药业造假事件的发生，人们对于上市公司会计信息质量越发的关注。在国际会计准则委员会发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中，将可理解性、相关性、可靠性和可比性列为高质量的会计信息的四个最主要的特征。而会计信息可比性是判断会计信息质量的一个较为重要特征，因为会计信息的使用者能够借助它来比较各类经济现象之间的相似之处与不同之处，有助于做出信息使用者认为合理的决策，实现决策的最优化以及资源的合理配置。但是相比于其他三个主要的会计信息特征，学者们对于可比性的研究较为滞后，通过研究所得到的成果也比较少。刘斌等(2019)通过梳理国内外的学者研究文献发现，因为会计信息可比性在计量的方面上有难度，所以真正对会计信息可比性展开直接研究还只是De Franco等(2011)[2]提出测度的方法之后的事，并且学者们研究的方向主要还是集中在会计信息可比性所产生的经济后果方面，而对其影响因素的研究则十分缺乏[1]。是以，对影响会计信息可比性的因素进行研究有着非常重要的现实意义。
随着高层梯队理论(Hambrick等,1984)[3]的提出，学者们愈来愈关注高管的个人特征对会计信息可比性有着怎样的影响。CFO作为公司管理财务的总监，对会计方法的选择和调整起到了决定性的作用（Mian，2001）[4]，他们决定着管理财务报表的如何编制，从而最终影响了会计信息质量。是以，CFO作为会计信息的提供者，与会计信息可比性有着紧密的关系。本文以CFO的性别为切入点，研究CFO性别差异与会计信息可比性之间的关系, *51今日免费论文网|www.51jrft.com +Q: *351916072* 
运用回归模型探索女性CFO是否能够提高会计信息质量的可比性水平，从而丰富和拓展对会计信息可比性影响的因素这一领域方面的研究。
一、文献回顾与假设提出
（一）文献回顾
伴随着国际财务报告准则(IFRS)在许多的国家的强制执行，以及De Franco等(2011)提出了测度会计信息可比性的方法之后，国内外的学者们慢慢开始对会计信息可比性的影响因素进行了直接的研究。就目前的研究情况而言，学者研究影响会计信息可比性的因素主要为两个方向，一个是宏观层面即会计准则的制定层面：Barth等(2012)、Brochet等(2013)、Wang(2014)等通过实证研究发现，会计信息可比性会受到会计准则的影响，不同国家间的会计准则协调与趋同有助于提升会计信息可比性[5] [6] [7]。但是，Leuz等(2003)却认为,不一样的利益主体或一样的利益主体的不一样的经济动机在生成财务报告、对外面提供会计信息中扮演着同样重要角色[8]，也就是说，会计准则的协调和趋同并不意味着会计信息必然具有可比性，会计准则在执行情况上的差别，同样会对会计信息可比性造成影响。因此，第二个研究方向是微观层面，即会计准则的执行方面：Francis等(2014)、王清等(2017)发现会计师事务所行业专长与会计信息可比性相关[9] [10]；叶飞腾等(2017)、谢盛纹和刘杨晖(2016)、潘临等(2019)、邓紫昳等(2017)则是分别以会计师事务所合并、审计师、签字会计师等角度为切入点，从审计的层面研究的会计信息可比性的影响因素[11] [12] [13] [14]；而孙光国和杨金凤(2017)、袁知柱和侯乃堃(2017)、田高良等(2019)学者，则是从投资者保护的角度，经过实证的研究发现投资者的保护与会计信息质量的可比性两者呈正相关的关系[15] 16] [17]。然而，无论是从审计层面，或者是从投资者保护的角度研究的会计信息可比性的影响因素都是间接因素，并不能直接地对会计信息可比性产生影响。Ball(2003)、Holthausen(2003)认为会计准则的执行者——主要是公司管理层的职员，他们对于会计准则的理解力和执行力上的偏差，会对可比性产生重要的影响[18][19]。也就是说，公司管理层的职员是会计准则的直接执行者，有关公司的会计信息则是由他们直接提供的，是以公司管理层的职员对会计信息可比性会产生更为直接的影响。
（二）CFO性别差异与会计信息可比性
Geiger and North(2006)认为CFO是公司重要的高层管理职员，相比于其他的高管，其能对与会计相关的决策产生更为直接的影响，而这些相关的决策就包含了会计政策与方法的选择[20]。因此，CFO相比其他的管理者，对于会计信息可比性有着更为直接的影响。高层梯队理论提出之后，有学者就关注了CFO的个人特征对会计信息可比性的影响，比如陈国辉等(2018)研究CFO任职经验与会计信息可比性关系时，提出后续的研究应该将切入点进一步的拓展到CFO的性别、风险偏好以及其所受到的教育的程度等其他个人特征的方面，从而丰富和拓展这一领域的研究[21]。那么CFO的性别差异是否影响会计信息可比性呢？纵观以往学者对于高管的个人特征与会计信息可比性的研究，鲜有研究CFO性别差异与会计信息可比性的关系，因此CFO的性别与会计信息可比性的关系值得去被研究。以往学者做过的大部分都是关于CFO性别与其他变量的影响关系，比如何凡等(2015)研究CEO权力、CFO背景特征与会计信息质量的关系时发现，在单独的考虑CFO的性别时，女性CFO对提升会计信息质量的作用是不明显；但是在受到CEO权力控制时，二者关系会产生显著的提升效应[22]；刘笑霞等学者(2018)研究发现女性CFO会影响真实的盈余管理[23]；Francis等(2015)发现，女性CFO可以提高会计信息质量的稳健性[24]，王福胜和程富(2014)通过实证发现，女性CFO所在的公司计提资产减值准备的比例相比于男性CFO会更低，他们认为这是因为女性CFO管理防御的程度相对较高[25]。由此可看出，CFO在性别上存在的差异会影响其对经济环境的理解及其执行准则的动机，最终影响其所做出的会计决策，从而影响会计信息可比性的水平。

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