孙雅欣-辽宁立信达会计师事务所有限责任公司企业所得税纳税筹划问题研究【字数：7093】
摘要
企业所得税对于每一个企业来说都是一项重要的税种，企业的每一笔收入、成本、费用都会影响企业所得税。由于企业所得税的应交纳直接关系到企业的盈利能力，其可通过盈余管理的方法达到节税的目的。本文以辽宁立信达会计师事务所有限责任公司作为案例，第一部分简要阐述纳税筹划的概念、特征，说明中国企业所得税税收筹划的重要性，第二部分介绍一下公司的基本情况、财务情况，收入方面的纳税筹划，折旧方法的税收筹划，从扣除项目的纳税筹划，存货计价法的纳税筹划。第三部分分析辽宁立信达纳税筹划中存在的风险。主要从政策风险和操作风险两大方面着手进行分析。第四部分给出企业面对风险时应实施的对策建议。从加强税务风险管理的制度、贯彻成本效益，实现整体利益最优、提高企业纳税筹划工作人员的专业水平和综合能力三点建议进行详细防控风险。希望有助于实现企业改善税务筹划,促进企业的未来市场发展。
关键词：纳税筹划；企业所得税；会计师事务所
引言
由于新企业所得税税法的执行，纳税人需要按照新企业所得税法的要求，结合自身情况和我国经济发展环境，事先对各种纳税方案进行科学的筛选和计划，选择最科学的纳税方式，减轻纳税压力，使公司获得最优的经济利益。为调动市场的经济活力，降低企业发展生产经营成本，国家允许企业在法律法规框架下进行纳税筹划分析。近些年来，在社会经济快速发展的背景下，特别是从计划经济到市场经济，经济效益以成为第一目标，越来越多的中小企业对国民经济发展产生了一个显著的影响。各种行业的中小企业在不断建立与成长，生产出具有价值的商品与服务，解决了很多人的就业问题，为我国减轻就业压力做出很大的贡献。中小企业成为国家税收收入的重要来源，随之中小企业进行纳税筹划的方面也越来越多，尤其是对企业所得税，其可以筹划的空间相对来说比较大，所以各单位选择对企业所得税方面的筹划越来越多。依法纳税是每个纳税人应尽的法律义务和责任，在履行这一义务的同时，由于不懂得筹划理论与操作，浪费了一些可以节约的成本，使企业的负担不断增加。在当下法律完善的环境中，中小企业也开始注重税务问题，合理纳税筹划，减轻企业成本。但由于中小企业管理方法、财务意识、资金条件等各种原因影响，使中小企业纳税筹划没有得到全面开展，绝大部分的中小企业并不能成功实施纳税筹划，没有达到减少企业经营成本的目的，还可能走向误区偷漏税。我国的纳税筹划发展在近几年中，理论世界的探讨风生水起，并相对的在实践中得到了不同程度的运用。在实际实践中要认识纳税筹划含义误区，别想到偷税、漏税。考虑风险的存在，纳税筹划作为一种实现规划的方法，本身就是有风险存在的。所以对中小企业企业所得税的纳税筹划研究很有意义。从实际情况出发，结合具体案例，分析纳税筹划的必要性，并对中小企业完善纳税筹划中存在的风险进行分析，提出具体措施，并列举出具体的筹划方法理论。中国实施新的《企业所得税法》对于中小型微利企业有很大影响，使其所得税税负一直下降，这样美好局势，使我们对中小企业光明的未来发展前景充满希望。
1纳税筹划概述
1.1纳税筹划概念、特点
第一，纳税筹划的概念
纳税筹划要求纳税人在符合法律法规的前提下，企业灵活的调整日常生产经营活动以达到减少自身纳税的目的。税收筹划的基本研究目的是实现纳税人税收管理成本的最小化和经济发展利润的最大化[2]。税收筹划的内容不仅包括生产经营的会计成本，还包括综合隐性税收成本，不能忽视税收总量的减少和经济效益的提高。
第二，纳税筹划的特点
一是合法性。纳税筹划的展开一定要遵守法律和税务部门制订的法规，切记不能偷税、避税这些行为是违法犯罪的，一定要区分纳税筹划和这些违法行为的界限，企业纳税筹划工作一旦碰触法律必将承担严重的法律责任。二是筹划性。筹划性是需要纳税人在没开始之间就规划。纳税人在操作之前将纳税额的交纳作为影响财务情况的首要因素来思虑，以便整体估计出企业的现金流量和盈利状况。三是目的性。每个企业进行纳税筹划工作的发展都有一个明确的目的，就是尽量越少缴纳企业所得税，使企业经济效益达到最大化，最终充分实现企业自身价值的提升。四是专业性。是指纳税筹划的构成是会计、税法、财务管理等知识的一门科学，税收筹划人员必须具备很强的职业素养，全面学习有关知识并充分实践，才能进行合理、有效的纳税筹划。五是多变性。随着经济社会主义制度和政治教育文化的不断创新发展，与税收管理相关的法律法规也会随之发生变化，税法等法律法规的改革导致企业相应的税收筹划策略不断发生变化，从而导致了税务筹划的多变性和灵活性。
1.2企业所得税筹划的意义
第一，符合市场经济发展的需要。新的所得税法对企业提出了不一样的要求：一是在经营范围和方式上的变化，在税收优惠上要求“以产业优惠为主，区域优惠为辅”[3]。二是新税法规定了统一管理规范的企业税前扣除标准，使境内企业与境外企业享有同等标准，突出了新税法带来的公平性。
第二，减少企业的征税额度。筹划所得税可以减轻企业税负，提高净利润；可以帮助企业节省生产管理成本，提升企业在社会主义市场经济中的竞争力，保证企业能够有效实现最终的财务工作目标。
第三，提高企业的管理能力。对于企业的经营管理者来说，所得税筹划可以明显提升管理者的管理能力、管理水平，使企业利润价值的上升。从生产链的角度看，企业也有必要进行所得税纳税筹划。将企业的生产、销售等环节统筹规划，体现在规划中，以落实企业经营管理规划，促进部门之间的交流，提高工作效率。
2辽宁立信达企业所得税的分析筹划方法
2.1公司概况
辽宁立信达会计师事务所有限责任公司成立于2000年1月7日，五证合一的代码为912101051176031395，我公司注册资本：壹佰万元人民币整，位于沈阳市皇姑区昆山中路53号，是一所综合型很强的事务所。公司的主要业务有：年报审计、所得税审计；经济纠纷评估、财产损失鉴定、验资、司法鉴定；资产、房地产评估等一系列的相关会计工作服务，以及中小企业财务软件开发与应用等项服务。
公司财务状况，从下图2.1可以看出公司账面资产总额在逐年增加，到2019年资产总额达到3,451,261.90元，负债总额在减少，2019年负债总额为2,803,749.63，所有者权益也在增加，但增加效果不太明显，到2019年所有者权益总额为647,512.27元，其中实收资本占比例较大。本会计年度我公司营业收入共计2,829,517.21元，花费营业成本2,089,031.66元，实现净利润达到163,697.62元。辽宁立信达会计师事务所有限责任公司的财务指标如下：流动资产比率149.26%、资产负债率81.24%、成本费用利润率为31.37%、净资产收益率为1.40%。辽宁立信达公司2018年、2019年企业所得税缴纳情况如下,2018年为9,313.21元、2019年为11,457.38元，比上年所得税有所增加。虽然增值税占整体纳税金额最多，但是每个企业所得税的缴纳也是不少的，把握好尺度合理纳税，也能够给企业节省不少应纳税额，减轻一些压力。
图2.1资产负债表
2.2收入方面的纳税筹划
企业产品的销售方式对于企业收入的确认有重要影响，销售方式的确认对企业来说有筹划空间，企业可以进行不同销售方式的选择，有效调整收入的确认时间，在生产经营活动中获取延迟纳税的经济效益。根据我国现行法律规定，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，具备年应纳税所得额小于等于三百万元，从业人数小于等于300.00人，资产总额小于等于5,000.00万元三个条件且年度应纳税所得额≤100.00万元的小型微利企业，可减按25%计入应纳税所得额，而年度应纳税所得超过100.00万元，但不超过三百万元的部分，可减按50%计入应纳税所得额[11]。企业必须按照税法的规定选择销售方式，并且要从实际出发结合企业自身情况去选择，然后进一步调整经济上的收入，从而使应纳税所得额得到相应的调整，以此来符合小微利润企业的条件。以辽宁立信达有限责任公司为例来说资产总额为2,600.00万元，从业人数为30人，2019年1-11月累计应纳税所得额为276.00万元，2019年12月仅发生一笔业务销售额为34.00万元，成本为9.00万元，假设该公司无纳税调整项目。
表2.1收款方式分析表
由上表可以看出利用方式一直接收款方式来销售货物的应纳税所得额301.00万元，应纳企业所得税75.25万元，净利润225.75万元。采取方式二分期收款方式销售货物，合同约定这34万元由客户分两次付清，第一笔货款17.00万元，于2019年12月29日结清，第二笔货款17.00万元，于2020年3月15日结清，应纳税所得额293.50万元，应纳所得税额24.35万元，净利润269.15万元。可见，二比一更可以让企业少交纳企业所得税50.90万元，多取得净利润43.40万元，故应选择方式二。
2.3折旧方法的纳税筹划
折旧部分关系到本期成本花费，盈利以及所得税。企业也可以选择改变折旧的方式，从而实现纳税的筹划。折旧年限越短，成本回收速度越快，并能使后期成本前移，从而导致前期会计利润后移。较为普遍的方法有直线法、年限总和法和双倍余额递减法。采用不同的折旧方法，计算出来的折旧额在数量上就会发生差异，各期的成本分摊也就不尽相同，影响各期的经营成本和利润。例如，辽宁立信达有限公司有一固定资产原值为1,000,000.00元，可用5年，预计报废时的净残值是4,000.00元。
表2.2折旧方法计算表
通过上面的计算看出，选择加速折旧的方法会相对好点。一方面可以增加当年的折旧额，提高现金流动，另一方面也可以达到递延纳税的效果。在上面的三种折旧方式中，双倍
余额递减法的效果是最好的。相比来说，仅第一年就能计提40,000.00元的折旧额，因为适用税率为25%，所以可以少纳税10,000.00元。
2.4扣除项目的纳税筹划
第一，在企业所得税应纳税额的调整中，业务招待费有很大空间。主要内容包括两个重要方面：一是通过严格区分会议费、差旅费等营业性招待费；二是研究采用这种类似的扣除项目进行折算能够合理折算为业务宣传费或者广告费的业务招待费。事实上，辽宁立信达公司把会议费2,031.00元作为业务招待费，导致业务招待费增加。该项支出应列入会议费项目，在会议召开时做详细记录，如会议签到表等，每次支出时都要取得定期发票，然后作为会议费处理，实现税前全部扣除。这样，与原企业所得税相比可节省企业所得税507.75元。企业进行正常生产经营所发生的招待费，其中招待顾客、赠送礼品等发生的费用，计招待费里。如果礼物是公司自己工厂生产的，对提高公司业务有宣传作用的，也可以将费用合理记入为业务宣传费，减少业务招待费的超额不准许抵扣部分。业务招待费可以税前扣除的范围，即企业年销售收入的5‰与业务招待费实际发生额的60%比较，以较低者为准，采用税前扣除[18]。当年销售收入的15%允许从广告和业务宣传中扣除，超出部分可在以后年度继续扣除。
第二，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资可以采用100%加计扣除。所以，辽宁立信达可以适当地雇佣一两个与工作相关的残疾职工来减少应纳税所得额。
第三，辽宁立信达公司可以通过社会非营利性组织或县级以上部门进行公益捐赠，然后可以在税前全额扣除，达到降低企业所得税的作用。但我公司规模相对较小,需要作出合理安排捐赠金额，保持适当的余额。不允许为了减轻税收负担而向外界捐赠大量资金。需要中小企业注意的是，现行《企业所得税法》明确规定,企业公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%部分,可以给予100%扣除[4]。
第四，正确弥补亏损。《企业所得税法》当中明确规定,企业发生的亏损,可以用以后年度的利润进行弥补,但是有一个条件规定,即弥补期限必须在5年以内[6]。
2.5存货计价法的纳税筹划
在一个企业的成本核算中，存货是重要部分之一，不同的存货方法选择会形成不同的结果，对企业有着较大的影响，尤其是在成本和利润上。根据我国现行税法规定，存货的计算方法可以分为先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法，应用不同的存货核算方法会对销售成本和期末存货成本产生差异[20]。因此，企业在选择存货的核算方法时，要充分结合自身的客观条件，重点考虑税收环境以及自身经营状况，进行最优的存货计价方法选择，进而谋求更高的经营利润。如2019年9月辽宁立信达公司存有H商品的采购销售情况如下表：
表2.3H商品购销明细账
在计价方法分析表中可看出，如果是在通货紧缩时期，存货价格下跌，把以前先进的高价格存货去结转成本，那么成本就高了而利润就低了，企业所得税就会偏低；如果在通货膨胀时期，这种情况就不存在了。
3辽宁立信达企业在筹划方面存在的风险
3.1政策风险
政策风险主要是指纳税人因不符合我国现行税收政策法规，在纳税筹划时丧失市场经济利益或承担相关法律责任，给纳税人带来负面影响的风险。不同地域存在不一样的经济文化水平，税收作为政府的财政收入来源，对地方提出的税收政策尺度不一，税收优惠活动不一，税收征管体制不一，如果纳税人不能抓好标准将会增加选择的风险。市场经济体制下的中国发展迅速，税收政策手段不断更新。这有区别于古代的小农经济，早已告别了自给自足的时代，当下讲究税收的时效性，短期税收政策只能满足现阶段经济发展模式，而长久的税收政策面临着风险程度加深，因为经济发展模式在不断的进化，如果想有一个稳定长期的税收政策，税务筹划就能达到想象的目标。我国现行的税收相关法律法规层次较多，有关税务风险管理部门制定的大量税收行政法规不够明确。我国税收法律体系包括很多的法规，体系庞大，这些法律法规中的许多企业税收优惠政策都没有一些明确的规范性文件。
3.2操作风险
在当今社会市场经济条件下，纳税人会面临各种各样的风险。税收是国家目前经济调控的杠杆，税收政策的制定会对企业存在引导方向的差异，这就是纳税筹划的出发点。如果忽略相关因素的解析有可能会给纳税人带来一些损失。许多企业的纳税筹划往往只存在于理论层次，但是在具体的实践中，能够对企业纳税筹划成本产生影响的因素却还有很多，大部分都会造成企业的筹划成本持续增加。如果忽略成本，则可能产生相反的效果。即便企业拥有了适合该企业的纳税筹划方案，如果没有严格的专业的管理措施，或者是没有有效的实施纳税筹划方案的人才，或者是没有完善的教学手段，这些都是可能导致筹划方案失败的原因。然而辽宁立信达会计所事务所有限责任公司仍然缺乏专业的纳税筹划工作人员。
4对策建议
4.1加强税务风险管理的制度
纳税筹划风险是客观存在的，企业必须首先形成风险意识，全面分析可能导致企业出现风险的原因，同时企业应当采取有效的防范措施去降低风险，防范企业可能会陷入到偷税漏税的境地。企业在实施纳税筹划风险防控的过程中，应该更加注意完善税务风险信息管理制度，提高本公司所有员工的税务风险防范意识，明确员工在税收筹划风险防范中的责任，进一步优化公司内部税收管控方案。企业要有效防止税务筹划的风险，需要加强对自身经营特点的深入了解和掌握，结合自身特点，建立健全税收筹划风险控制机制，以更好地预防和控制税收筹划风险。同时，企业发展也要进行充分利用各个管理部门之间的互相监督、服务以及协助等职能作用。
4.2贯彻成本效益，实现整体利益最优
企业在选择进行纳税筹划研究方法时，必须严格遵从成本效益原则，以保证筹划目标的完成。每一个计划分析方法的实施，纳税人在取得一部分利益的时候，必然会产生相应的筹划成本，只有全面考虑筹划方法中的隐藏成本，在纳税筹划成本低于所取得的收入时，该项纳税筹划方案才是合理有效的。在税收筹划实施过程中，不仅要注重减轻一个或一部分税收主体的税负，还要注重减轻整个税收主体的税负。企业的经营管理往往需要选择不同的税收筹划方案。在这个时候，企业管理层应优先选择能够使企业整体效益最大化的方案，而不是只考虑短期利益，去盲目选择能够使税负最大化的税收筹划方案。在每一个税收筹划方案各有优势的情况下，企业管理者应选择实施成本较低的税收筹划方案，以最大限度地提高企业的整体利益。
4.3提高纳税筹划人员的专业水平和综合能力
专业素质和专业水平直接影响到企业税收筹划的实施和风险防范的执行，所以这也对税收筹划工作人员提出了更高的要求。不仅要扎实掌握税收理论基础知识，还要掌握财务会计专业知识、金融专业知识以及我国相关所得税政策和法律法规。企业必须注意提高税务筹划工作人员的专业水平和综合能力素质，定期组织税务筹划人员学习相关理论知识、政策、法律法规，并在培训结束后进行绩效测评，对考核结果较好、日常工作表现较好的税务筹划人员给予奖励[14]。为了调动员工的自我学习、完善的主动性，从而提高企业整体员工的综合实力，进而为企业税务筹划风险的防控打下良好的人才基础。企业还要鼓励税务筹划人员与当地税务机关进行密切的沟通，了解当地税收管理相关政策的细节和重点内容，使纳税筹划方法得到主管税务部门的认可。
结论
因为企业所得税法中存在许多优惠政策和法规,纳税筹划空间相对来说较大,所以现在筹划企业所得税是许多企业的首要选择。纳税筹划是一项系统的工程,对企业的操作模式、会计处理等都有关联,此时,风险工作的防范，不应该被忽视。纳税筹划不仅是为了少缴税，而且是为了改善企业经营方式，并同时实现企业效益最优,提高在行业中的竞争力。本文介绍了辽宁立信达企业所得税税收筹划的方法，筹划中存在的风险，并给出我们如何防控风险的对策建议，来实现辽宁立信达有限责任公司的企业所得税筹划，从而对企业的未来发展有积极影响。通过本文的研究可以得出结论：辽宁立信达会计师事务所有限责任公司纳税筹划意识和相关风险控制相对较弱，为了减轻税收负担情况下，企业所得税纳税筹划是一个很好的选择。是可以通过收入方面的税收筹划、扣除项目的利用纳税筹划、折旧方法的使用税收筹划、存货计价法的纳税筹划四个方面设计与实施，来减少了企业的纳税负担，增加企业行业竞争力。
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