*ST昆机内部控制缺陷研究【字数：7245】
一、前言
(一)选题背景及研究意义
1.选题背景
内部控制对于所有公司来说起着不可或缺的作用，是决定一个公司能否稳定成长的重要因素，也是上市公司管理的一个重要手段。因为，一个优良的企业内部控制体系，能够促使企业规范、有效地运营，从而才能在复杂、竞争激烈的市场环境中不被淘汰。除此之外，内部控制体系的建立能够有效地提高企业的风险控制能力和防范能力，以便能够及时解决公司发生的财务危机问题。
自从我国加入了世贸组织，就要求建立以内部控制体系为基础的规范化体系，从那时开始，内部控制就开始发挥作用。随着近几年我国经济的高速可持续发展，内部控制的讨论热度一直居高不下，无论是政府监督管理部门，还是企业管理者，甚至是股民，都在一直关注内部控制。原因就在于出现了很多大规模的上市公司财务舞弊的现象，一方面导致了投资者利益和信心的受损，另一方面表明我国市场内部控制仍存在严重缺陷。这些大量舞弊丑闻表明，起因在于内部控制缺陷，因此，上市公司应该更加完善本公司的内控体系，保证主动披露缺陷的监督机制。
继美国安然、世通事件曝出后，2002年美国国会和政府为恢复资本市场的正常运行，一致通过了SOX法案，在此法案中，明确规定了上市公司必须披露内部控制评价报告，这也为有效治理公司提供了很好的保障。我国以美国颁布的法案为蓝图，在2008年，财政部等五部门联合出台了《企业内部控制基本规范》，此规范有效地提升了内部控制评价报告的标准，以及对内部控制审计的要求。随后又颁布了《企业内部控制配套指引》，以提升会计报告的质量，这也标志着我国企业内部控制规范体系的基本建成。有了这些规范体系的严格要求，我国上市公司所披露的内部控制审计报告的数量和质量都有了显著的提升。
内部控制缺陷是导致公司经营不善的原因之一，而有效的内部控制缺陷研究将对于公司有重大的意义。本文的研究对象是沈机集团昆明机床股份有限公司（简称*ST昆机），此公司的内部控制审计报告连续三年被出具否定意见，原因均是内部控制存在重大缺陷。内部控制缺陷的存在对于公司来说是不利的，不能保证公司财务报告信息的真实完整性。本文将通过对此公司存在的内部控制缺陷进行研究，分析导致缺陷存在的原因，并给出相关建议，从而促使其建立完善的内部控制体系。
2.研究意义
本文以*ST昆机为案例，通过探讨提升该企业内部控制体系的途径与方法，进而改进缺陷，同时为其他出现类似内部控制问题的上市公司提供有效的改进措施，具有一定的警示意义。除此之外，研究者可以积累更多经验，以便更深入开展内部控制方面的工作。审计部门可以结合研究结论，制定有效的政策措施，以提升我国内部控制水平，降低内部控制缺陷的发生率，防止财务舞弊行为的出现。
(二)国内外内部控制缺陷研究综述
1.国外研究文献综述
就内部控制缺陷这一方面，国外研究相对国内研究开始较早，尤其是自SOX法案颁布以来，内部控制的必要性逐步加强，研究层次和角度更加丰富多样，对企业内部控制的影响因素做了更加深入的讨论与研究。很多学者研究认为影响企业内部控制缺陷的因素与公司的特征和审计委员会的质量有关。
Ge和McVay（2005）在SOX法案颁布后，通过仔细研究公司披露内部控制的数据，发现了影响内部控制的因素，一般规模较小、经营状况复杂、盈利能力低、增长较快和正在进行重组为披露内部控制缺陷的公司特征，由于这些公司对于内部控制方面投入的资源相对过少，因此在经营过程中面临的风险较高。再加上一些会计政策或者会计报告程序的缺陷，造成公司内部控制实质性漏洞的几率较大。
Ashbaugh-Skaife(2007)研究发现，存在内部控制缺陷的公司规模增长较快，因为在公司管理上存在大量的兼并与重组，并且分部较多。
Doyle和Abbott（2007）在研究内部控制和公司治理的问题中认为，内部控制缺陷与公司治理机制的完善程度有一定的关系，详细的说，公司治理机制越完善，那么公司的内部控制缺陷发生的概率就越小，反之，公司治理机制不健全，那么管理层和股东利益之间容易出现问题。
2.国内研究文献综述
我国对于内部控制缺陷的研究起步较国外晚，最初开始于20世纪90年代，是通过颁布政策法规的形式推进内部控制的实施、保证会计事务活动的正常运转。随着国内会计丑闻事件的发生，意识到了内部控制的重要性以及存在的问题，便对内部控制缺陷做了一系列研究。
李明辉、何海、马夕奎（2003）对2001年上市公司审计报告中的内部控制信息披露进行研究，其中存在的问题是披露的内部控制信息存在较大的随意性，例如：公司对于信息的披露只是流于形式，并没有列举具体的完善措施或者解释具体的披露原因；我国上市公司对于自愿披露内部控制信息还没有达到一定的比例，很多公司没有主动披露的意识；披露内部控制信息与公司财务报告质量有关。
刘亚莉等（2011）认为能够促进披露内部控制缺陷的一种制度规范是公司内建立审计委员会，而且还发现内部控制缺陷的披露公司管理特征点为：当年刚成立审计委员会、董事长与总经理两职合一以及高频率变更事务所和财务报告重述。
齐保垒等（2012）研究认为内部控制存在缺陷的公司一般特点是：上市时间较短、经营状况较为复杂、经营过程中存在的风险较高、近期经历兼并重组等事件、内部控制体系建设相对不完善。
董卉娜（2012）研究认为出现内部控制缺陷问题的公司为董事长兼任总经理的几率会更大，这样的公司高管层容易舞弊。并且还研究探讨了内部控制缺陷的影响因素，发现一个公司的审计委员会越独立，那么这个公司产生内部控制缺陷的可能性就越小。
赵息、许宁宁（2013）研究发现公司管理层权力过大对于公司内部控制缺陷的披露会起阻碍作用，原因就在于公司披露内部控制缺陷，投资者便了解到该公司经营不善，造成信心缺失，对公司发展产生不利影响。
张建儒、侯雪晨（2015）研究分析得出，企业上市的时间与内部控制信息披露质量成反比。除此之外，扩大公司监事会的规模能够让公司披露更多的内控信息。
王铁肩、陈震（2016）认为内部控制质量越高，那么其公司高管薪酬的业绩敏感性进而也随之提升，并且还发现，内部控制的作用通常在董事会独立性较高并且规模较小的公司发挥的作用更为显著。
张歆雅（2016）研究认为小型企业综合实力不强、机构不健全等因素是造成其公司内部控制出现许多问题的原因，应总结出相对应的措施去面对这些问题。
唐锦秋（2017）主要是针对高管集权、内部控制与会计信息质量三者之间如何实现平衡提出了一系列的结论与措施，并且认为，内部控制能够有效地提升企业抵御风险时的水平。
曾贵荣（2017）认为内部控制体系在公司财务运转中有着非常重要的作用，并且对于我国内部控制的水平的提升与改善是一直持续下去完善的。
3.文献述评
根据内部控制缺陷的相关论述中可以发现，对于该方向的研究探讨，国内晚于国外，所以相关研究文献方面不如国外成熟，公司内部控制方面的准则、政策方面也是如此。我国企业的内部控制情况虽说有了一定的改善，但仍有很多问题没有解决。尤其是对于某一公司具体案例展开内部控制缺陷针对性分析的文献较少，很多上市公司虽然披露了年度内部控制审计报告，但是对发现内部控制缺陷问题的方面没有详细说明原因。本文将以*ST昆机为例，基于内部控制相关理论知识研究，探讨*ST昆机内部控制缺陷产生的原因，并给出相关完善内部控制体系的措施。
(三)研究内容与方法
1.研究内容
在对内部控制相关概念有一定了解基础之上，以*ST昆机公司为案例，分析研究了该公司的内控审计报告和自我评价报告，得出*ST昆机内控缺陷存在的原因，并且从企业内部控制五要素给出完善内部控制的建议。详细的研究内容是：第一章分析相关的研究背景和国内外文献；第二章主要研究内部控制及概念；第三章主要分析我国ST上市公司中对于内部控制问题的研究，了解现状及对策；第四章针对*ST昆机整个案例进行详细分析，并提出针对性的改革意见；第五章是针对ST上市公司提出的对于完善内部控制体系的参考意见，最后进行总结。
2.研究方法
首先在阅读一定数量文献的基础上，对与内部控制相关的研究成果形成初步的认识。然后以内部控制审计报告被出具否定意见的*ST昆机为例进行缺陷问题研究分析，得出结论。主要运用到了以下研究方法：
（1）文献分析法：通过查阅大量与内部控制缺陷相关的资料，进行针对性的分析和研究，并不断思考，整理论文思路，为后面的案例分析打下坚实的基础。
（2）案例研究法：案例研究又称为定性研究，意图是通过对某一具体的案例进行研究与分析，从而得出针对某一问题的一般规律。本文以内部控制审计报告被出具否定意见的*ST昆机为例，通过对该公司的背景分析、相关内部控制资料分析，找寻该公司缺陷存在的根本原因，并对存在的问题给出建设性的建议，完善其公司的内控体系。
二、内部控制相关研究
(一)内部控制
随着经济的不断发展和企业治理制度的不断完善，国内外对于内部控制的研究也是不断深入与成熟，换句话说，人们对内部控制的理解是一个逐渐发展的过程，相应的，内部控制定义的产生是一个相对完善的过程。国际上对于内部控制有重大贡献的是美国的COSO报告、英国的Turnbull Report。
1992年COSO报告给出内部控制定义：内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为达成经营目标、财务报告目标以及法律法规遵循目标而提供合理保证的过程。2004年
9月COSO又提出《企业风险管理——整合框架》，这对先前提出的《内部控制——整体架构》是一次超越，内容变得更加完善化与整体化，由原来框架中的五要素延伸为八要素，并且根据公司内部控制的不断实践与发展，又对内部控制目标有了更进一步的完善。
英国在2005年发布了新的Turnbull指南，把内部控制定义为：内部控制是一个系统，主要是为了防止风险发生或将风险控制在可接受的低水平，这个指南的核心在于风险导向。
我国《企业内部控制基本规范》认为：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现内部控制目标的一个过程。我们现在所指的内部控制一般是成文规定的、较完善的内部控制制度，应具有这四个特征：全面性、经常性、潜在性和关联性。我国在构建内部控制体系的过程中，应适当借鉴他国的内部控制理念，但不能完全模仿与照搬，更重要的是结合我国的实际国情，创新性的完善内部控制体系。
(二)内部控制缺陷
内部控制缺陷是指公司内部控制的设计或者运行无法合理保证内部控制目标的实现，这也就意味着企业存在内部控制缺陷，但这些错误和缺陷并没有被有效地防范和纠正。内部控制缺陷根据本质特点可分为：设计缺陷和运行缺陷，按严重程度可分为：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在《企业内部控制评价指引》中对于内部控制缺陷的认定，则是：根据偏离内部控制目标的程度，按其发生可能性和导致后果的程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。但是我国对于缺陷认定中也存在一定的问题，其中规定内部控制缺陷认定是与内部控制的目标有联系的，主要根据缺陷严重程度来划分，但三种缺陷之间并没有明显的区分，对于标准的确定中，随意性强，这显然是不利于构建完善的内部控制体系。
现在仍有很多上市公司的内部控制制度并没有发展完善，普遍存在着内部控制缺陷，这对于企业来说具有一定的风险。下文以*ST昆机为案例，对该企业存在的内部控制缺陷进行分析，并给上市公司的内部控制提供有效的建议，进一步完善管理制度与规定，不断提升企业核心竞争力。
三、我国ST上市公司对于内部控制问题研究
(一)我国ST上市公司内部控制现状
近年来，我国市场经济稳步增长，但是每年仍有被披星戴帽的上市公司，而且数量只增不减。从公布的ST上市公司名单中了解到，很多ST上市公司面临的难题是：企业如何建立有效完善的内部控制体系？也就是说，一套完善的内部控制体系才是能够让ST上市公司成功摘帽的关键。只有建立了有效的内部控制体系，才能管理好企业资源的运用，提高企业运营效率，进而提升企业核心竞争力。
1.薄弱的内部环境
很多ST上市公司对内部控制制度没能有一个正确的实施措施与方法，没有结合自身实际的企业经营状况，只是对于其他公司的管理制度单纯照搬，但是由于内部控制制度的自身局限性，造成管理制度的缺失，因而容易发生财务舞弊等现象。如果一个上市公司的内部控制体系框架有问题，企业是不会长久发展的。其中由于公司不合理的治理结构，管理层利用职权谋取不正当利益等也是造成ST上市公司无法丢弃ST帽子的原因。总之，任何一个上市公司的管理都应该是以健全完善的内部控制制度为基础，这样才能保证企业的长久发展。
2.风险评估系统不完善
管理层对于企业风险意识淡薄是ST上市公司建立风险评估系统的不完善的普遍原因。因为这些上市公司的管理层人员没有意识到风险评估对于企业发展的重要性，或者只是考虑企业的短期经济效益，这都可能会致使公司的经营管理面临被ST的风险，很难恢复公司的正常运行发展。还有的ST上市公司对于风险评估系统没能做到及时应变，在关键的时候，还是依靠员工的自身经验做决定，风险评估并没有及时发挥作用，因此在风险评估上所做的努力并不能改善ST上市公司的经营状况。
3.内部控制活动未执行
ST上市公司内部控制活动中存在预算控制不到位和管理层制度不完善的问题。因为没有正确理解预算控制，所以对于预算控制制度的规定很不规范，在预算管理中造成预算结果不准确，很难实现公司利益最大化。同时也容易造成管理层舞弊行为，加上对于企业管理层缺乏相应的约束制度，所以造成投资者对于该公司的投资期望大大下降。
4.信息与沟通不及时
很多ST上市公司因为信息与沟通的不及时，牵扯出了一系列的财务问题，但是企业未能对造成的问题做出及时处理的决定，所以就损害了该上市公司的利益。
5.监督机制不到位
内部审计对于内部控制来说发挥着重要的作用。但是在被ST的上市公司中设立审计委员会的比例很少，也没有对审计委员会中是否有独立董事做出披露。有的上市公司设立的审计委员会也只是为了表达本企业治理制度的完善，仅仅是流于表面，并没有发挥真正作用。也就是说ST上市公司对于内部控制的监督没有确立一个真真正正规范到位的制度。
(二)内部控制信息披露的研究
企业对外的审计报告中内部控制信息的披露所引起的市场反应是不同的，当披露的信息较具体，而且累计超额收益为正，那么资本市场对该上市公司的行为则产生良好的反应，并且当企业能够根据法律法规要求进行信息披露时，则该信息的可靠性会更强一些，同时也会更快的促使该公司股价的上升。企业内部控制能够有效的发挥作用的时候，会促使该上市公司股价上升，而当企业内部控制存在缺陷的时候，就会导致该上市公司的股价下降。当存在内部控制缺陷的上市公司对外披露其存在的缺陷，也就是说让大众知道该公司的管理有问题的信息，那么这个公司的效益等各方面肯定会受到一定的影响，容易造成资本市场的负面影响，从而降低利益相关者对该公司的期望。
四、*ST昆机内部控制缺陷案例分析
(一)*ST昆机公司背景介绍
*ST昆机原名为沈机集团昆明机床股份有限公司，之所以被称为*ST昆机，是因为*ST昆机连续三年净利润亏损，导致经济效益持续下降，甚至收到退市风险警示。在2017年自曝xxxx丑闻，发布公告称，2016年度审计报告存在重大缺陷问题。经调查发现，连续几年该公司的营业额一直处于亏损状态，迫于上市压力，选择财务xxxx。2018年5月22日，*ST昆机股票退市，成为云南A股企业中第一个退市企业。
对于*ST昆机为何一步一步成为云南A股企业中首个退市企业，可以从以下三个阶段来考虑：
第一阶段：自2014年开始，公司净利润亏损为负值，并且至2015年连续两年亏损，公司被退市风险警示。
第二阶段：在2017年5月，因2014-2016年连续三年亏损，公司股票被停止上市，不仅如此，还涉嫌财务违规被证监会调查。
第三阶段：在2018年4月据该公司披露的年报中显示，2017年净利润亏损，净资产为负值，到2018年5月15日上交所委员会审议后同意*ST昆机股票终止上市。
*ST昆机自2014-2017年连续四年亏损，分别亏损2.04亿元、1.96亿元、2.09亿元、3.5亿元，不仅如此，在2013-2015年存货资料存在虚假记载，虚增收入达到4.8亿元。
*ST昆机因在第四个会计年度上触及净利润和净资产两项终止上市标准指标，最终退市。
(二)*ST昆机内部控制缺陷分析
1.*ST昆机内部控制评价
*ST昆机按照《企业内部控制基本规范》的规定，为本公司制定了以内部控制的五要素为基础的公司内部控制制度。
在2017年发布的16年度《内部控制评价报告》中称由于公司内部控制存在重大缺陷导致财务报告信息披露出现错误性陈述，也就是说*ST昆机的内部控制肯定存在缺陷，因此财务报告的真实性也无法保证。
2.*ST昆机财务xxxx案例分析
*ST昆机2016年度的审计报告显示公司内部控制存在重大缺陷，财务数据不实陈述，因内部监督失效，导致重大会计差错未能及时识别。*ST昆机的财务xxxx案例与一般公司的xxxx案例有不同，不同之处在于是其主动曝光事实。因为昆明机床董事长新上任，对于xxxx事件的态度是零容忍，开始进行自我内部调查，并把调查结果如实向上海证券交易所汇报。其次也是知道以往几年该公司涉嫌财务违规xxxx，为了减轻法律责任，现在新任管理层不自曝家丑，可能以后会受到更大的牵连责任。
*ST昆机财务xxxx主要涉及四个方面：存货不实、费用少记、销售收入多记以及子公司账目xxxx，未能有效执行对子公司股权的管控。其中主要是通过虚假签订订单、虚增业务收入、收入跨期确认、对存货数量和成本隐瞒等方式掩盖利润下降的事实，以呈现盈利的现象来避免退市。如图表1所示*ST昆机虚报xxxx财务数据。
3.*ST昆机内部控制存在的问题
（1）审计监督部门落实不到位，无法保证公司的审计独立性。因为高层管理人员对于一个公司的文化建设方面和内部控制起着重要的作用，该企业组织架构中审计部门要向总经理负责，还有管理层同时在治理层任职的现象，导致了管理层和治理层分权不清，审计部门独立性缺失。如果缺少一个合理的，具有针对性、可行性与制约性的监督机制来对内部控制进行监督，管理层就会对内部控制的设计和实施产生不利影响。
（2）风险评估过程存在缺陷。在对于风险评估目标中没有着重考虑预防舞弊的风险，使得管理层和治理层舞弊制度方面有缺失。*ST昆机在其实际的内部控制制度中，有针对公司运营情况分析公司是否存在风险，并检查实际情况执行适当的内部控制来应对，唯独缺少了对舞弊工作的风险检查，所以说，*ST昆机的风险评估在应对舞弊现象时内部控制有失效的可能。
（3）控制活动不到位。
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