孚日集团货币资金内部控制问题研究【字数：】
摘 要：货币资金是企业维系生存的主要资产之一，是企业内流动能力最强、风险程度最高、监管难度系数最高的资产。对货币资金管理和监督的成功与否直接影响着企业的未来前景，是企业在发展中的核心关注点之一。健全科学的货币资金内部控制体系不仅能够保障和维护企业资产的安全完整，还能够有效提升货币资金的使用能力。论文通过对孚日集团货币资金现状的分析，发现其在货币资金内部控制中存在的主要问题，并依据这些问题提出相应科学有效的应对举措，提高对货币资金的监管能力和使用效率，确保企业的资产安全。
关键词：货币资金；内部控制；内部控制制度
随着全球经济的迅猛发展，竞争压力愈来愈激烈，想要在高压环境中扎根成长的形势也愈来愈严峻。在这样的环境下，对外企业需要不断提出产品创新和提高产品质量，对内企业要进行内部自我约束和监管[1]。在系统化的内部管控规范中，至关重要的一步就是企业对货币资金严格的管理和监督。企业加强对货币资金管控的意义非同寻常，不仅关乎于企业在未来是否能够可靠安全的获得一定经济效益，更重要的是能够保障企业对货币资金的绝对控制权和支配权，保护企业资产安全完整。
一、货币资金内部控制相关理论概述
（一）货币资金定义
货币资金是指存在于企业各个生产运营环节和各项经济业务的方方面面之中，为企业支配、保管的资产之一，其主要是货币形式。货币资金的组成部分较为广泛，可根据形式和用法大致分为库存现金、银行存款以及其他货币资金。它既是一项经济行为的始发点，也是一项经济行为的完结点[2]。可以说，货币资金就是企业的根，有根才有成长壮大的机会，有根才能看到一个企业的未来。
（二）内部控制定义
内部控制是指企业为了进行自我约束、规范企业内部人员经济行为，是企业资产的坚实保障，实现企业一定的目标而制定和实施规范制度的过程[3]。内部控制制度的建立是企业确保其资产安全完整的重要举措，通过合理有效的内部控制，达到在保护企业正常运营的情况下，壮大企业的经济规模和经济实力，从而更为高效地达到企业的经营目标。
（三）货币资金内部控制概述
货币资金的内部控制是基于企业管理者对货币资金合理安全的运作和保全管理，消除潜在隐患，为了有效预防、及时发觉并纠正错误和欺诈行为，保护企业资产安全，而从企业内部对货币资金进行管理控制的重要手段[4]。货币资金自身具有极强的流动性及风险性，在企业进行财务管理、开展各项经济活动中是最容易出现问题的，这使得企业内部对于货币资金的监督管理就成为了企业内部控制的核心内容。
货币资金内部控制的详细举措包括有：①通过不相容职务分离控制，是指企业内部一些具有风险性的会计职务分别由不同的会计人员或部门机构担任，在一项经济业务发生以后，该业务后续发生的审批、记录等不能全权交付给一人或一个部门独立完成，否则潜在隐患和发生舞弊行为的概率就会大大增加。贯彻执行不相容职务分离控制，确保不同部门和职位之间的权力和责任明确限定，相互牵制和监督，例如出纳人员不得同时执行审计和会计文件保存等工作，以权责分离来减少潜在的差错和漏洞。为了维护企业货币资金的真实完整性，任何会计人员和部门机构在办理业务时不得逾越自己应有的权限范围；②通过授权审批控制，根据相关的授权规定，企业应确保内部有关部门和职务的合理设置，并明确划分各自职责以及权限范围以处理不同性质、不同环节的经济业务。在进行不同经济业务程序过程中，会计人员不得逾越职权，不得进行超出自己权限范围和职责的业务活动，保证权责一致，确保企业财产安全；③通过预算控制，企业通过对货币资金支配使用的全面预算管理，加强事前控制，可以对相关经济业务及相关会计人员起到一定的约束性，并在一定程度上为企业的经营活动指明了发展方向；④通过财产保护控制，要求企业按照相关规定采取定期或不定期、局部或全面等方式进行财产清查，确保财产安全等。
企业在生产经营过程中，必须依赖于一定数量的货币资金来维护保持各个经济业务完整平稳地运行。企业所拥有支配的货币资金数量总额也是衡量一个企业经济实力与未来前景的重要指标之一[5]。对货币资金科学合理的管控监督，不仅能够有效的支配资金，获得经济效益最大化，不断壮大货币资金的规模，更重要的是能够避免企业资金不合理的投出，及时发现并消除资金的舞弊行为。
二、孚日集团货币资金内部控制现状分析
（一）孚日集团公司简介
孚日集团股份有限公司正式创立于1987年，总部坐落于山东省潍坊高密市，是国内一家主要从事着家居纺织品的大型企业集团，同时公司也兼营着多种类型的产业。公司的股票于2006年1月在深圳交易所上市交易，股票代码为002083。
孚日集团股份有限公司的实力不容小觑，是国内举足轻重的纺织品企业巨头，现拥有世界一流的技术水平与生产设备。在公司发展中，孚日集团股份有限公司曾获各种荣誉称号，产品也是国内重点培育和发展的对象。其产品已通过各类国际认证，主要销售目的地为日本、美国和欧洲等十多个国家和地区。孚日集团已形成了自身完善的产业链，目前是国内生产销售规模最大且出口数额最多的纺织品生产厂商。自1999年以来，是国内纺织品行业的领军企业。
（二）孚日集团货币资金内部控制现状
根据相关法律法规，孚日集团设立了股东大会、董事会、监事会和经理层的公司管理构架。根据公司内部职能部门的不同，设立有国际贸易部、国内贸易部、财务部、审计部、采购部、人力资源部、办公室、仓储部、工程部等，并分别制定了相应的工作职责。
孚日集团设立了独立的财务机构，根据业务活动性质的不同设置相应的会计职务，并安排了足够的专业财务会计人员，建立了独立的会计核算体系和财务管理制度，独立开设银行账户、独立纳税、独立作出财务决策。
孚日集团股份有限公司在董事会下设立审计委员会，在董事会审计委员会对本公司内部控制实施预期的检测和评估后，公布了《孚日集团股份有限公司于2017年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性认定书》。
该认定书内容包括有：为了严格监管货币资金的运作过程，孚日集团股份有限公司相应制定并实施了《货币资金内部控制制度》、《资金支付结算业务签批管理规定》等制度。根据相关的内部控制和内部审计规定，建立了比较完善的内部控制制度，制定了较为详细的各项目内部管控制度作为企业内部控制管理的方针指南，并在生产运营和经济业务的各个方面实施。对于在公司内部设立各种会计职位、银行账户的开立或关闭、支付申请的审批程序、员工借款的审批程序和现金盘点表的审查和复核等，均符合国家有关法律法规的相关要求。董事会审计委员会安排并进行了多种方式通过专职人员进行内部控制的监管核验工作，驱使本公司内部控制体系能够得到完整、连续、一致地执行落实，在公司生产经营活动中发挥了积极的作用，促进了公司规范化运行，确保了公司内部资本财产的安全完整。
在该认定书中，涉及货币资金内部控制的制度有：①根据国家相关法律法规的规定，分开设立了现金出纳、现金会计、银行出纳、银行会计等不相容岗位，由总会计师进行日常业务的监督，明确了各岗位的职责权限。②付款申请单由所属各公司负责人或分管副总审批，“资金支付审批表”由董事长批复支付。各公司负责人或分管副总对申请内容进行确认，复核相关合同等文件。财务部付款依据在于付款申请单是否经过相关部门负责人签核。若已签核，就确认付款。所有的付款均必须由总会计师复核确认付款申请单已被相关部门经理或副总审批，确认无误后在付款申请单上签字确认，交由现金出纳或银行出纳办理支付。③现金出纳每天盘点现金，形成盘点表并与现金台账进行核对。总会计师不定期抽查账本以及盘点现金。根据支付性质不同，所有的付款均需要必须由总会计师复核确认付款申请单已被相关部门经理或副总审批，确认无误后在付款申请单上签字确认，交由现金出纳办理支付等制度。
货币资金内部控制具有固有限制，在公司的不断发展中会随着市场经营环境的变化，存在着由于潜在漏洞或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性，以及存在着一些公司制度规章因发展需要而出现的隐患和漏洞。因此，孚日集团仍然需要坚持不断地完善公司内部控制和管理体系。
三、孚日集团货币资金内部控制存在的问题
（一）缺乏健全合理的内部控制制度
孚日集团作为一家民营上市企业，公司设立了独立完整的财务部门并制定了相应的货币资金管理制度，还设立了独立的审计部进行内部审计，但是由于货币资金的高流动性、高风险性，以及孚日集团在家用纺织品行业内是中国规模最大、出口金额最多的企业，每年的营业收入和货币资金的总规模都不容小觑。相比于同行业普通公司，孚日集团的货币资金内部控制就显得更为关键，这就需要公司把更多的注意力和重心放在对货币资金的管理和监督上。
根据《内部控制有效认定书》的相关内容可以看出，孚日集团已经制定了《货币资金内部控制制度》、《资金支付结算业务签批管理规定》等货币资金管理制度。整体来看，孚日集团在货币资金项目上的控制制度并非是完善的，没有严谨地形成系统化的体系，一些管理制度在科学性与连贯性上尚有欠缺，制度与制度之间的承接性、联系性不足，在控制的环节与环节之间的衔接传递上也并不系统完整。可以说整个货币资金内部控制体系缺乏系统性和连贯性，针对于货币资金的高流动性和高风险性，公司更是缺乏贯穿全程的控制管理。内部控制制度和有效控制环境的欠缺，使得企业内部货币资金的管控就无法得到应有的保障。
（二）货币资金内部监管力度不够
货币资金贯穿于公司所有生产经营活动的始与终，像“筋骨”一样支持维护着公司的生存和发展，为公司提供着源源不断的前进动力。货币资金不仅是企业资产中不可或缺的构成部分，同时也是企业能够蓬勃发展的重要保证。也因是如此，货币资金的高流动性给公司带来的高风险性是绝不能忽视的。由于孚日集团较为分散的内部控
制制度和独立存在的审计部门，公司把重心更多的放在了经济业务发生后的监管上。对于货币资金的监督管理，公司在货币资金的监督管理控制上仅有事中的确认记录以及事后的核对监管，对收支和经济活动会进行内部审计监督，但是业务流程中的事前、事中监督力度远远不足，内部控制制度没有起到应有的作用，各部门职责、业务范围之间缺乏必需的互相监督，约束性不强，导致本应贯穿全程的监督仅有事后监督一支独大。孚日集团的管理者们将公司的发展重心着重放在了如何快速扩大公司的生产规模、如何高效抢占国内外销售市场以及如何效益最大化的经营方向上，对公司内部管理控制的关注程度远远不及生产销售这些环节，更何况对于货币资金的管理。这种情况与公司管理者的监督不到位脱不了关系，严重增加了货币资金的安全风险。
（三）缺乏健全完整的预算控制环节
建立健全预算控制是为了保证货币资金业务收支的合理性和规范性，并为未来货币资金的合理使用指明方向，更进一步加强货币资金的运作效率。货币资金的内部控制制度是为了最大化公司的经济利益、实现公司的业务管理目标、规定各部门职责和业务范围等而设定的存在。孚日集团内部虽然设置有独立完整的财务部门，但是其对于货币资金的作用更注重于是在经济活动确认发生后的核算以及完整无误地记录，并没有起到控制管理的作用。对于货币资金往来流动的安全完整更是依赖于审计部门事后的核对监管，事前、事中这两个环节上的监管并没有及时可靠地与事后相衔接，管理体系模糊。从孚日集团的整个业务流程和部门设置来看，公司的预算控制仅有形式，整体形同虚设。公司管理者并没有重视货币资金的预算管理，导致该环节相当薄弱，不仅不能对公司所获取的经济信息进行有效地分析预测，不能为货币资金业务科学地做出使用资金的合理规划，更不能在业务进行中实时跟进并在出现问题时做出调整决策，使得会计人员只能对已完成经济业务的发生结果进行分析总结，并没有对货币资金的合理使用起到应有的作用[6]。
（四）货币资金内部控制管理人员素质不高，风险意识不高
在货币资金的日常运营过程中，企业内部的各种经济行为以缜密严格的制度监管为主，以高素质、高风险意识的财会人员管控为辅，二者相互制约又相辅相成，共同为货币资金内部控制出力[7]。在货币资金内部控制中，管理者对于货币资金的主观态度和管理观念是企业内部控制中至关重要的一个环节。
对于管理者而言，在孚日集团中，从公司的内部管理制度和监管力度可以看出，公司管理者虽然制定了货币资金的内部控制管理制度，但是对于货币资金的整体观念还是相对薄弱的。管理者对货币资金的高流动性和高风险性的认识不够，并没有充分意识到对于货币资金管理的重要性。
对于公司员工而言，孚日集团无论是总部还是分公司，地址分布都在山东省潍坊市和青岛市的两个城市内，整体地理位置较为偏僻，公司的内部财务成员多为当地或临近地区的熟人和亲戚介绍进入公司的，这使得公司内部人为管理的随意性成分更重一些。在《孚日集团2018年年度报告》中，披露了孚日集团内部员工受教育程度的相关人数，其中本科人数仅有482人，而高中以下的人数却有11255人，这可以看出孚日集团整体员工素质并不高，高水平人才匮乏[8]。在会计人员进行货币资金管理时，自身管理观念的主观性较强，公司内部控制的管理人员、普通会计人员没有接受过专业的管理技能培训，管理工作的知识储备和实际操作经验不够充分，风险意识也不高，公司内部未建立相应的风险防范机制，那么企业货币资金的内部控制方面必定困难重重。
货币资金管理信息系统不完善在现代社会的高速发展中，互联网的地位日益渐升，网络信息技术与各行各业的关系越发的紧密起来，已经成为企业会计管理中至关重要的获取会计信息、进行会计监督核算、会计信息储备、公布会计报告等重要媒介。经济市场也愈发重视会计信息系统的配合地使用，在财务方面已经得到了广泛应用。同时会计信息系统不比手工操作，如果人为的删简、修改会计信息，很大程度上并不会留下痕迹，极大冲击了货币资金的安全性和完整性，所以企业建立健全货币资金管理信息系统是极其重要的。
在孚日集团的公司发展中，会计信息系统在财务会计方面同样得到了广泛运用。但是从公司的内部管理制度来看，在会计信息系统下，尚未健全相应的货币资金管理制度和监督制度。公司内部在使用会计信息系统时，对货币资金项目的管控监督并不如对实物监管的关注度那么高。在使用会计信息系统过程中，在追求货币资金使用效率最大化的同时，如果公司会计人员恶意进行舞弊行为，那后果都是不堪设想的。
四、加强孚日集团货币资金内部控制的对策
（一）建立健全合理的货币资金内部控制制度
孚日集团的管理者应切实考核本公司货币资金的实际状况，分析控制的关键点，根据公司自身内部控制的实际管理需要和公司未来发展方向，把已经存在有的、较为分散的制度进行分析归纳。如有需要，在已有的内部控制制度上进行科学地改善，没有的制度合理增加，不符合的制度切实删简，并加以整理总结成有条理的、相关联的、系统化的内部监管体系。
在制度方面，不相容职务分离控制制度、授权审批控制制度、预算控制制度、财产保护控制制度等，严密整合，不能轻视任何一个制度、顾此失彼。这些制度的关系是相互联系、相互制约、相辅相成的，公司应与实际结合起来深入探讨货币资金内部控制问题和突破点，才能找到适合公司自身需要的货币资金内部管理的新出路。
在经济业务方面，货币资金的各种收支业务、银行存款的对账监管、往来款项的往来核对、发票收据的严加保管等基本业务，孚日集团作为中国出口金额最多的大型企业，还应该重视出口业务的外汇资金收支和外汇资金安全保管等外汇业务，从方方面面都应保持货币资金内部控制的真实性和完整性，经济业务的整个流程环节一同重视，不能遗漏或刻意忽略任何一个细节。
此外，随着公司自身的发展和经济市场的不断变化，货币资金内部控制的要求和自我需要也会随之发生变化。孚日集团虽然定期会发布公司的内部控制自我评价报告，但是公司本身不应该只是为了“漂亮好看”的报告而做报告，应该真实无误的在内部控制方面进行自我评价，根据报告内容进行自我反思探讨，严肃考虑是否应该在已有的内部控制体系下进行改进完善。
（二）加强货币资金内部监管力度
孚日集团设立的审计部门已相对完善，相对应的事后控制也充分健全，但公司内部控制不能仅满足于此，孚日集团应该把控制的重心从审计部门的事后控制转移到预算管理的事前控制以及经济业务流程环节中的事中控制，全面、全程地对货币资金进行监督管理。事前、事中以及事后控制缺一不可，能起到相互衔接、相互制约的作用。
从监管者来讲，孚日集团的监督管理者应转变事后控制的监管观念，不应轻视任何一个环节对货币资金的监管和影响，一个小小的疏忽带来的可能不仅仅是一个小小的错误，甚至可能会是无法挽回的损失，货币资金的高风险是不容小觑的。对于货币资金的高流动性，比如库存现金的管理，更应该严禁坐支和白条抵库等现象，按照规定遵循定期或不定期、局部或全面以及突击清查资产，确保公司的财产安全。在风险较高的环节，公司更应该着重加大监管力度。管理者应该严格执行货币资金内部控制制度，不仅高效发挥审计部门的职能作用，全程跟踪经济业务的发展情况，从始至终发挥管理者的内部监管力度。
除了监管者，经济业务的执行者也应该发挥其间接监督的管理作用，因为作为执行者的独立员工是企业货币资金的经手者，一环接一环相衔接着贯穿了经济业务的全程，彼此联系又彼此相分离。孚日集团各机构部门的员工应该严肃遵循内部控制值制度，员工之间相互配合、相互监督、相互制约，及时发现并提出问题，让监管者也能够及时做出相应的解决决策。
（三）建立健全企业货币资金预算控制体系
作为一个经济业务的起始点，全面的预算控制引领并限制着经济业务的方向和资金规模大小，从一开始就起到了对货币资金的监管控制，对经济业务的后续进行起到了制约作用。通过预算管理有效合理地分配企业资源，实现对货币资金事前控制的目的[9]。
孚日集团应该重视预算管理控制，配置专职会计人员进行编制预算方案的工作。预算控制不是独立进行的，依据着企业的经营方针和往年编制预算的经验反馈，要求公司内部所有部门和员工之间的相互配合，通过每一环节之间的有效沟通和传递，切实执行预算管理对货币资金的管控。
编制预算时，要根据经济业务的不同和公司的实际经济水平，不可夸大或妄自菲薄，避免靠主观的预测，要以客观的科学依据为基础，尽量科学合理地制定预算方案。在执行经济业务时，以编制的预算方案为指引方向并严肃执行，时时向监管者反馈着业务的执行情况，以便出现问题时能够及时纠正，确保企业自身财产的合理使用及安全[10]。
（四）提高货币资金内部控制管理人员素质和风险意识
企业内部会计人员的自身素质、知识修养和专业技能的水平对货币资金传递和保管的安全性、完整性有着密切的关联[11]。孚日集团是国内一家普通的民营企业，思想作风也深受家族企业观念的影响，聘用会计人员比较随意。公司应改变以前的用人观念和计划，根据公司的实际情况和需要制定引进人才的计划。在进行招聘会计员工时就应该严格筛选，确认前来应聘的人员是否具有会计方面的相关资格证，着重引进合格的高素质会计人员，防止未经确认就由熟人或亲朋好友牵线介绍进入公司，而该人员本身并没有获得相关资格认证也不具备一定经验实力。
此外，孚日集团内部会计人员几乎没有经历过正规化管理培训，所以公司更应该随着会计制度的不断更新而定期并经常性对内部会计人员进行专业的会计培训以及开展一定的会计知识讲座，积极营造公司内部的学习氛围。必要时，可以在公司内部建立奖惩机制，鼓励会计人员不断学习进步，提高员工们学习的积极性，从而提高会计人员的知识水平、操作能力以及道德素养，公司也应该注重
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