中小企业应收账款内部控制问题及对策研究—以河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司为例【字数：7563】
摘要
应收账款是指因购买产品和提供劳务而应从购买者和劳动者处收取的金额。它是一种流动性资产，无偿地被占用，不能为企业创造效益。在促进社会主义市场经济发展中，应收账款管理可以说是基金管理的“瓶颈”。轻微的疏忽会使企业承受沉重的负担。
现在应该强调的是，如果公司一直采取宽松的信用计划和赊销手段，那么就会造成应收账款数目的上升进一步使得公司应收账款所需资金上涨并且风险程度也上升了，许多应收账款占据占用了公司的收益，不仅导致企业的利润质量下降，还促使企业的经营风险加大。造成这种现象的原因除了受到外部环境的影响，还有企业自身的因素，企业的销售部门以及财务部门在实际过程中并没有遵守公司制定的策略，而这正是导致应收账款内部控制在企业形同虚设的原因，致使公司内部控制失去其应有作用。
关键词：应收账款内部控制中小企业
前言
市场经济持续发展导致企业相互的明争暗斗更加激烈，企业通过大量的商业信用交易来保证最大化的销售额以及销售利润，随之而来的是应收账款的大量产生，在国内，应收账款的比例占了销售总额的大部分，而这样的企业还不在少数，一年接着一年的发展，其他企业的应收账款所占比例也在逐步的提高，这样的发展态势影响了企业的资金周转，给企业的经营带来风险，对公司健康和可持续的发展是相当不利的。所以，凭借仔细研究公司应收账款内部控制存在的隐患，能够增强对应收账款的风险测评，公司管理的核心之一即不断完善改进有关应收账款的内控情况。随着公司应收账款内部控制完善，既可以增加公司生产管理经营，又可能导致公司遭遇经营不利的局面。该文通过对河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司来进行探讨，重点研究其应收账款内部控制目前的隐患以及问题，进一步寻找相应的处理方式、解决手段。
第1章绪论
第1.1节选题的背景及意义
1.1.1选题的背景
现今，由于全球化以及一体化，整个世界经济越来越息息相关，由此导致竞争上演越来越激烈。大量公司为达到增加客户的目的，扩大销售，还加入了分期收款等手段。在管理应收账款方面公司还不够重视，方式单一，是由于我国低下的信用管理水平和不健全的相关的法律法规，从而形成大量呆账、死账，给企业发展带来不利影响。
应收账款被看做流动资产的核心部分之一。流动资产的流动性及其充分利用性是公司不断前进的道路上不可或缺的。可是应收账款仅被看做一类债权人的财产，即目标对象的免费财产，该结果是由于应收账款不能够马上使用，产品销售量的扩大和销售利润的增加是离不开应收账款对规模的扩大的，但与此同时，应收账款的成本增加、资金使用效率的低下、更深层度的生产以及沉重的财务压力都是它所导致的后果，行动中的各种危机也加剧了损失的发生。
在当今市场经济之中，企业为提升其销售竞争力水平，一般采用基于商业信用的赊销方式。由赊销方式产生的应收账款，是企业在经营范围之内向客户销售尚未收回的货物或其他业务的付款，包括应由购买方或劳务处承担的税款，以及买房支付的各种杂费。建立在商业信用上的信用销售可以增加公司的销售额，但如果销售人员忽略了客户的信用状况并盲目追求销量的增加，则会导致应收账款回笼率的下降。由于这个原因，许多中小企业已经形成了大量的呆账和坏账，公司的资金周转困难和财务风险导致公司陷入困境。
调查所知，中国境内，流动资产中公司应收账款的部分超过了一半，相当于发达国家的2.5倍。按照调查结果显示，从发达国家来看，总额中逾期的应收账款通常没有太大，一般只有10%左右，而中国却是其国家的六倍，它已达到了60%之多，并且该比例在不断上升。
1.1.2选题的意义
1、理论意义
流动性良好的应收账款是企业流动资产的核心内容之一。管理是不是到位关乎着资金运作及被利用是否充分，若是其比较严重，将有可能使得公司出现金融危机，乃至于破产关门。
（1）我采用了国内外相结合的研究方法，并且阅读了大量的有关应收账款内部控制方面的文献，这样会使我更好的分析企业在应收账款内部控制上存在的问题。
（2）我研究的企业为河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司，从前无人从其应收账款内控角度去调查分析，因此该文的调查结果将给公司带来更大的启示。
（3）根据分析结果，查看公司应收账款内部控制情况，得知公司相关管理做的并不到位，并适当地提出一些合适的意见。从小的方面来看，企业的损失能够有效减少，从大的方面来讲，可以加速国家经济的进程。
2、实践意义
本文基于理论的基础，结合实际情况，通过研究应收账款内部控制给企业带来的问题，进一步完善企业在应收账款内部控制方面的不足，来减少在核算过程中出现的问题，减少坏账的产生，降低回收率。接下来着重说明天骏房地产开发有限公司在应收账款内控方面目前的情况，然后得知其应收账款内控方面的管理与在具体的实施阶段过程中所暴露出来的问题以及发生该问题的原因，据而给出相对应的解决对策和改进意见。
第1.2节国内外研究现状
我国经济不断发展进步，伴随而来的是企业之间更加激烈的市场竞争，在这个社会不断发展的情况下，每一个企业都在不断地努力提高市场竞争力，争取在市场上有话语权，赊销成了主要的交易手段。企业销售金额的增加带动了应收账款的增加，而这都是赊销所带来的好处。但由于我国的信用政策未建立，信用环境并不乐观，导致应收账款方面会出现大量的呆账、坏账，这严重危害企业的健康经营。因此，应收账款内部控制的问题被越来越多的国内外学者关注。这篇文章主要是从应收账款内控角度调查分析天骏房地产有限公司已经出现的情况，然后探讨解决途径。下面将简单介绍中外相关人士的看法。
1.2.1国内研究现状
潘芹（2013）于《应收账款的管理和风险》里对应收账款的隐患开展论述，说明公司太过依赖赊销策略，合同风险不明确、信用机制未完善均造成了风险出现的一定几率，要想降低及防止该风险，不妨加强改进责任制度、使用规范合同制度、构造科学信用政策来降低风险出现几率[1]。
张彤（2013）于《中国商界》里谈及，任一公司都有应收账款这个流动资产，其安全与否和公司能用资产、现金流量是息息相关的。从公司角度来看，高效的资金回收效果能够增加其使用次数，降低坏账、呆账的出现几率，并且还能够说明公司在合作方面具有一定优势，其信誉不错。该篇文章从公司应收账款管理现状角度出发，以应收账款的影响为基础，集中说明公司应收账款管理和掌握方面已有的问题，进一步说明改进应收账款管理以及控制的手段，减少公司经营出现问题的几率，让公司财务管理做到更好[2]。
刘鑫（2013）于《探讨企业应收账款管理已有的问题和风险防范》里最开始说明应收账款管理方面有计提不合理、对其关注度不够，防范意识太差等隐患，并进一步说明既要完善相关管理制度、明确合理科学的收账政策，还应该使用证券化融资的手段、借由银行回收应收账款，并把其转变成股权等途径从而降低风险程度[3]。
胡新艳（2013）在《企业应收账款风险分析与化解对策》中提出出现应收账款风险的原因，既是宏观环境又是客户及公司自己所导致的，一方面说明要完善管理以及采用科学的信用政策，另一方面又说明应当明确客户债务的相关情况以及公司确认资信现状。按照公司自身的信用标准，核实各个等级客户的资信情况有没有变动，做出相应的调整[4]。
徐静妹（2012）《应收账款风险的来源和合理控制》从中国集体经济的角度说明应收账款出现风险状况的因素，她觉得该因素可以从两方面来探讨，首先为外部因素，设计到中国现今的经济环境不好，还有市场竞争过于激烈，其次为内部因素，设计到公司防范意识薄弱，制度不够完善。进一步说明应当关注风险管理，构造信用评价标准，重点关注内控相关机制等途径达到风险控制的目的[5]。
闫培金（2001）《公司财务内控精要》以公司内部管理机制，财务会计准则为基础开展了具体的分析，说明要提前防范应收账款的出现和平时的管理。经营管理人员于公司内应该处理的问题不妨从两方面展开，分别为激励以及约束的问题，并且它们都和内控是息息相关的。改进和增强内控是成功管理公司、促进公司未来发展的核心要素。内控必须从理论和实践一起下手，达到人、财、物充分结合的目标。不管是财的又或者物的内控，都必须以人的内控为基础。除此之外，现今宏观经济状况略微严峻，主要是美国出现里信贷危机，由此造成了全世界的经济危机。尽管距离那时候最强烈的冲击有段时间，然而其造成的影响并没有完全消失。当前世界经济状况不佳，尽管国家也进行了一定程度上的帮助，欧美经济却并没有回到从前的繁荣，甚至欧洲主权债务危机依旧没有完全解决。国内经济状况亦不佳，近来的通货膨胀，弱小的实体经济，无力的虚拟经济，还有一直在紧缩的信贷政策，都在把中国的经济置于一个糟糕的处境，甚至于给公司的发展带来一定的消极作用。尽管企业为国民经济是十分基础的部分，却和国民经济的发展是息息相关的。若是宏观的国民经济状况持续恶劣，亦会给企业带来一定负作用。出于这样的情况，各个企业为达到生存的目的，已经放弃了对应收账款的风险防范，而是一味依赖商业信用，强调销售量以及市场份额，使得应收账款不断上升，让企业经营的风险程度加大[6]。
王晓东（2011）于《国家中小企业应收账款管理之我见》里说明非大型企业应收账款上升来源于利益竞争的需要。目前信用体系还没建立，大量企业恶意违反，整个社会的信用度均不高。业务经理更加关注销售指标，其过分增加公司的经营业绩。应收账款内控相关规定和体质未完善，并且缺乏相关经验以及理论的指导，管理体制亦未完善[7]。
任晓英（2011）于《完善非大型企业应收账款内控制度的途径和探索》里说明非大型企业进行管理时，通常仅看重生产以及销售目标的设立及责任，却忽略应收账款的相关内容这势必导致公司应收账款内控状况越来越差。在这当中，未对账以及无科学的对账依据导致了责
任不能追究[8]。
朱瑛（2013）在《长春DH公司应收账款内部控制问题与对策》里说明公司的多余管理方式过分倾向造成营销出现压倒性的局面，这将使企业的内部控制环境恶化，导致应收账款金额增加。完善公司治理结构，加强内部审计委员会和信用管理部门的建设，并且尝试“倒三角”的新管理手段可以让公司企业合理掌控应收账款[9]。
王子道（2011）于《重视应收账款内控制度完善，减少经营风险》里说明现今国内公司在应收账款管理时依旧有大量问题，大量企业尚没有完备的应收账款内控机制。我国极大部分企业基本忽略对应收账款的管控，管理手段亦很随意，并且极大部分公司没有科学完备管理机制，同西方国家一对比，相距甚远[10]。
武元定（2013）《浅谈应收账款的管理》里说明进行应收账款管理时产生风险是由于内控方面有问题，公司管理部门过分忽视应收账款的管理，有着重销售轻货款回笼的现状，无专业人士进行管理，他说明要重视内部管理，设立科学的赊销审批制度，进行赊销业务的时候，要依照按信誉额度大小来开展各项审核批准流程，明确各级出现违反赊销情况时要付出的代价[11]。
狄蕊（2014）在《XD公司信用管理研究》中认为该公司的信用管理体系的建设可以从五个方面入手：建立一个独立的信用管理部门；客户信用档案管理的加强；信用管理业务流程的改善；一个合理的信贷政策的发展；预期结果的分析[12]。
王宇鹏（2014）于《分析公司应收账款管理以及信用风险测量》里谈及科学有效的合同能够极大程度上降低应收账款风险性，达成协议时合同必须谨遵相关法律，合同内容应当清晰的说明商品的数量及参数，交货的时间及位置，付款金额、期限、途径，售后服务等，这样能有效防止客户以五花八门的理由接拒绝或是拖延时间[13]。
施广庆于（2012）《关注应收账款的成因以及科学控制》里谈到一些措施，包括设立科学的信用政策、完善应收账款的内控和关注应收账款的平时管理。汪秀兰于《完善应收账款的内部控制》里谈及的措施包括：设立独立的相关机构机内部审计机构、强调财务监督、构造及改进应收账款相关制和凭借法律这项工具追回债务。以上两篇文章里涉及的措施都可以用来处理应收账款的部分问题，为达到让文章结构清晰有条理的目的，写文的时候，我仅根据文里涉及的问题说出解决方式[14]。
李恩柱（2007）《公司应收账款风险的预测及预防》里分析调查了公司应收账款的风险预测及预防情况，详细地说明公司出现风险的原因，进一步分析相应的措施，从而到到公司财务安全的目的[15]。
钟丽娟（2011）于《从信用管理的应收账款控制角度分析》里说明通过全程信用管理可以完善对应收账款的内控，一方面防止销售者一味关注业绩从而随意赊销，另一方面减少风险，让公司信用管理更加规范，把它制度化、流程化、规范化，对于公司财务以及应收账款管理方面制度具有重要的意义[16]。
1.2.2国外研究现状
HongMei在《Establishcreditsysteminenterprisestosrengthenthemanagementofaccountsreceivable》里面说明了应收账款渐渐上涨给公司资金带来一定影响。要关注应收账款的管理方面，其核心在于按照客户的要求设立相应的信贷政策，追求科学的信用管理制度，重点关注对应收账款的平时管理[17]。
BenJ.Sopranzetti（1998）于分析结果里以公司投资为基础分析应收账款保理现状，因为有公司应收账款，降低了公司于部分时期的现金流量，并且应收账款为具备信用资格的资产，因此凭借信用评估手段，进而有开展效投资融资的经济项目[18]。
声明在望的学者Jamesc.Van.Horne（2003）提出公司应收账款管理水平与整体经济条件及企业的信贷政策具有密切的联系。整体经济条件非能控要素，并且信贷政策的变量涉及了交易账户、贷款时间的长短以及由于季节导致的延迟付款等，由于该变量，使得公司额外销售获得的利润以及应收账款上升出现机会成本。管理应收账款已经渐渐变成对额外销售获取的边际利润、以及应收账款扩大投资所达到的收益来评估，仅当两者一致，应收账款所导致的将为最大。一般来说应收账款时间的长短和其被收回以及发生坏账的几率成负相关。所以构造及运用多元回归模，按照每一经济变量构造财务预警模型，从而预估客户的财务情况时十分关键的[19]。
1.2.3国内外研究现状的评述
综上所述，以下两个方面的原因可以说明中小企业应收账款的增加：一方面，企业为了在市场上占据有利地位，一味追求销售，应收账款管理被不断忽视，平时管理疏散，客户相关流程把控不好，造成坏账不能被高效回收，客户的信用评级不明确，产品买卖没有当时付款，而是日后付款，而这是因为应收账款管理部门没有落实责任，而缺乏风险意识，缺乏必要的内部控制，企业管理者注重评估销售指标，故意夸大业务成果，应收账款管理体系不完善。另一方面，社会上信用体系不完善，竞争日益加剧，由于普遍缺乏信用，导致很多企业拖欠货款，社会服务体系在中小企业中仍然不健全。虽然我们结合了涉及到的因素来做出相应的变换及改进，应收账款内控仍然有大量的问题。
第1.3节研究内容与方法
1.3.1研究内容
首先是绪论，集中说明论文的国内外研究情况、主题的思想及实践意义还有分析的内容和涉及到的方法。
接下来集中说明与应收账款内部控制相关的理论部分。
然后从河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司角度出发，调查研究其基本现状以应收账款内控方面所面临的问题和隐患。
最后从河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司角度出发，基于研究应收账款内部控制现状，探讨一定的解决途径。
1.3.2研究方法
1、采用文献研究法
凭借对国内外资料的丰富查阅，大体了解了公司在应收账款内部控制的现状，然后总结前人的经验，对前人理论进行实践，如果有不懂得地方，继续查找文献，找到解决问题的办法。
2、采取访谈法
以中小企业河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司为调查对象，通过调查采访、分析文献等调查方法，通过对企业相关责任人进行访谈，在新制度的背景下结合该企业应收账款内部控制，以此来分析企业应收账款内部控制存在的问题及给出解决对策。
3、案例分析法
通过理论与实践相结合的方法，分析企业应收账款的确认、计量，坏账准备的计提及财务处理存在的问题，以保证应收账款日常核算的正确性，从而发现企业在应收账款内部控制所存在问题并提出解决对策。本文主要以河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司的实际情况为例，调查这个公司于应收账款内部控制现有的问题，探寻相应的合理的解决措施。
第2章中小企业应收账款内部控制相关理论
第2.1节应收账款内部控制的定义和风险点
2.1.1应收账款内部控制的定义
凭借对应收账款的调查分析，能够得知内部控制来源于管理阶层对公司经营的管理计划，跟管理的关系是分不开的。合理保证公司高管和其他员工实现合理开展流程来实现财务报告的科学性以及运营效果和其过程与内部控制息息相关。
内部控制即公司或机构计划及开展以及科学使用的所有约束及改善，从而加强运营效率及成功地完成管理计划。
内部控制的主体是企业内部领导和执行层面的相关人员，即人。内部控制的对象是企业的经济行为和企业管理活动等各种资源。内部控制的实质是人们通过调节组织内的各种资源来控制企业的管理，它对公司经营策略的实施具有重大的帮助。
2.1.2应收账款的概念
1、应收账款的概念
企业为了获取利益而采用信贷销售模式，这就是应收账款出现的原因。对一些生产加工型企业来说，制造商和采购商签订合同之后就可以带走生产好的产品。而购买客户则根据合同上的协议规定，采取分期付款或制定日期付款，一点点的交齐所有资金，这就是信用销售。通过对信用销售的理解，再去理解公司的应收账款就没有那么困难了。应收账款能够被分成广义及狭义，广义的应收账款涉及应收账款以及票据等，狭义的应收账款即要收取或者卖商品所收的金额，就是公司因为信用销售在销售货物或者提供服务时未收取费用而导致的客户未给的款项。本文主要是关于狭义的应收账款的描写以及分析。
社会不断发展，市场经济体系也在不断完善，应收账款在企业中所占的比例也越来越多，而应收账款作为企业的流动资产，反映了公司是否有未收回账款或坏账的发生，因此，应收账款在财务报表上的分量越来越重。
2、应收账款的特征
通常来讲，应收账款来源于公司进行销售产品及开展劳务活动时对购买人应收的金额。这是一项短期声明，即公司销售其产品，是公司向客户提供的一种信用销售模式。而这种模式的特点可以归结为以下几点：
（1）应收账款是靠商业信用收取货款的。
（2）它是通过公司提供给其他方货物或者劳务来收取的。
（3）公司确认应收账款是否生成是看销售或相应的劳务完成情况。
（4）应收账款的收益数额应当如实记载。
（5）应收账款为流动资产的一部分，为债权人。
2.1.3应收账款内部控制的风险点
（1）内部环境
通常来讲，内部控制以内部环境为基础，一般涉及治理结构，制度构建及权力划分，相关政策及企业文化。内部环境为个人或者机构的主题。公司人员怎样对待内部控制和内部环境息息相关。
（2）风险评估
为了实现企业的目标，通过识别和各个方面的分析采取有效的策略的过程就是风险评估。企业应该设置控制权，通过理论与实际相结合的办法，看风险发生的可能性是大是小，进行分类统计一下，用专业人士组成的风险分析小组进行全方位的分析。
（3）控制活动
为了实现内部控制的目标，进而采取的各种方法的过程可以称为控制活动，本节包括授权审批控制，会计系统控制，性能评估控制和不兼容的作业分离控制。为了实现更好的控制活动，公司建立重大事项预警机制，制定预警标准，紧急预案，规范处理程序。
第2.2节应收账款内部
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